Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

§ 82. Принципы и методы налогообложения

Налогообложение —один из древнейших экономических механизмов,

родившийся вместе с государством как таковым. Без налогообложения

государство вообще существовать не может, хотя в некоторых

случаях может обойтись без собственной армии и даже национальной

валюты.

Налогообложение —определенный законодательством страны механизм изъятия

части доходов граждан и фирм в пользу государства для оплаты расходов федеральных

и местных органов власти.

В определении понятия ≪налогообложение≫ есть два момента, на которые

стоит обратить внимание.

Во-первых, изъятие части доходов может быть осуществлено различными

способами, и выбор наилучшего способа —одна из сложнейших

экономических проблем, которую каждой стране приходится решать

самостоятельно.

Эти рекомендации, обобщающие тысячелетнюю историю пошлин,

сборов, податей, в конце концов содержат три основных принципа построения

налоговых систем, в соответствии с которыми налоги могут

быть:

1) прогрессивными;

2) пропорциональными;

3) регрессивными.

Прогрессивная система налогообложения —метод взимания налогов,

при котором ставка налога возрастает по мере роста величины облагаемого

дохода или стоимости имущества. Прогрессивное налогообложение

использовалось в России, например в 90-е годы XX в. по отношению

к личным доходам. Применение такой системы означает, что богатые

граждане платят в виде налогов большую долю своих доходов, чем

менее состоятельные или преуспевающие.

Пропорциональная система налогообложения —метод взимания налогов,

при котором используется единая ставка налогообложения незави-

симо от абсолютной величины базы налогообложения (дохода, прибыли,

имущества и т. д.). Пропорциональное налогообложение применяется

в России, например, при обложении прибыли юридических лиц.

Наконец, регрессивная система налогообложения —метод взимания

налогов, при котором схема исчисления налогов построена зеркально

по отношению к прогрессивной: в ней предусмотрено снижение ставки

обложения по мере роста абсолютной величины облагаемого дохода

или имущества. Регрессивная схема нередко оказывается разумной при

обложении доходов самых богатых граждан. Причина проста —при

обычной прогрессивной схеме они вынуждены платить так много, что

им становится дешевле оплатить услуги юристов и налоговых консультантов,

которые помогают им легально уменьшить налогообложение.

В итоге государство от прогрессии налогов не выигрывает, а проигрывает.

Напротив, при регрессивной ставке суммарные поступления налогов

могут даже возрасти, так как при невысокой ставке меньше стимулов

к уклонению от налогов —проще уплатить налоги и не тратить

деньги на услуги юристов и нервы на реализацию хитрых схем ≪увода

≫ денег.

Перечисленное выше разнообразие способов налогообложения не

случайно. Оно порождено необходимостью создания в каждой стране

такой системы сбора налогов, которая не вызывала бы слишком сильное

недовольство граждан и воспринималась бы ими как более или менее

справедливая. В этой связи финансовая наука устанавливает два различных

подхода к обеспечению налоговой справедливости —горизонтальную

справедливость и вертикальную справедливость.

Горизонтальная справедливость (рис. 23.1) предполагает равное налогообложение

равных доходов, где бы они ни получались. Напротив,

вертикальная справедливость (рис. 23.2) —это система налогообложения,

при которой применяются различные налоговые ставки в зависимости

от различных уровней доходов.

Каждая из систем налогообложения имеет свои достоинства и недостатки.

В связи с этим они часто используются в рамках комплекса налогов,

так как практически все страны мира собирают доходы с помощью

не одного, а многих различных налогов.

Во-вторых, размер налогообложения зависит от того, какие задачи

общество возлагает на государство. Чем серьезнее эти задачи, тем больше

средств нужно государству для их решения и тем тяжелее будет в

стране налоговое бремя. Именно под углом этих двух проблем мы и попытаемся

рассмотреть механизмы налогообложения и масштаб налоговых

изъятий.

ГОРИЗОНТАЛЬНАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ

Рис. 23.1. Горизонтальная налоговая справедливость

(каждый из граждан отдает в качестве налога 1/3 своих доходов)

ВЕРТИКАЛЬНАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ

НАЛОГ - 33% НАЛОГ - 38% НАЛОГ - 40% НАЛОГ - 50%

А А А

Рис. 23.2. Вертикальная налоговая справедливость (доля доходов, отдаваемых

в качестве налогов, увеличивается по мере роста исходной суммы доходов)

Механизмы налогообложения. Механизм сбора налогов совершенствовался

человечеством тысячелетиями. И все же если проанализировать систему

налогов, действовавших в Римской империи (см. ≪Страницы экономической

истории человечества≫), то мы обнаружим там зачатки тех

же принципов налогообложения, что используются и в конце XX в.

Например, уже римляне пользовались прямыми и косвенными налогами.

Когда мы говорим о прямом налоге, то имеем в виду сбор в

пользу государства, взимаемый с каждого гражданина или хозяйственной

организации. Размер этого сбора может зависеть от различных факторов,

но чаще всего он устанавливается в зависимости от размера доходов

или стоимости имущества.

Примером прямого налога может служить подушная подать, т. е. налог,

взимавшийся с каждой ≪живой души≫. Это предок нынешнего подоходного

налога, который обязаны платить все граждане.

Наряду с прямыми налогами в практику издревле вошли косвенные

налоги.

Косвенный налог —налоговый платеж, который вносится гражданином не прямо

в государственную казну, а сначала накапливается у продавцов определенных товаров,

которые затем и перечисляют собравшиеся у них суммы налогов государству.

Косвенный налог предполагает изъятие средств у граждан и фирм по

иному принципу. Такого рода сбор в пользу государства берется с граждан

или хозяйственных организаций только при осуществлении ими определенных

действий.

Страницы экономической истории человечества

История цивилизации —это история налогов

Налоги издавна стали любимым полем для проявления изобретательности

правителей всех стран и народов. Например, в историю России навсегда

вошла история о том, как Петр I ввел налог на... бороды, чтобы,

ударяя по карману, приучить своих подданных ежедневно бриться.

Родившись из натуральных сборов, налоги расцвели пышным цветом

после распространения денежной системы.

Изучая древние налоговые системы, можно лишь поражаться тому,

как люди вообще ухитрялись выживать и даже богатеть при том изобилии

налогов, которое обрушивали на них власть предержащие.

Например, в Римской империи с граждан взимались следующие виды

налогов и сборов:

1. Сбор на содержание надзора за рынком.

2. Портовые пошлины при погрузке и выгрузке.

3. Дорожная пошлина.

4. Налог за закрепление сделки (налог с продаж).

5. За ярлык для ослов.

6. Налог на наследство.

7. За обмен и размен денег.

8. Сбор при уплате налога за выписку квитанции и прикладывание

печати.

9. Сбор со скота.

10. Налог на владение рабами.

11. Налог в продовольственный фонд столицы.

12. Земельный налог.

13. Специальный налог на огороды.

14. Налог на вино.

15. Налог на пшеницу.

16. Налог на огурцы.

17. Сбор с квартирной платы.

18. Сбор с рыботорговцев.

19. Сбор с ломовиков.

20. Сбор с банщиков.

21. Сбор с проституток.

22. Подушная подать.

23. Налог на доход от фиников.

24. Налог на доход с земли под постройкой.

25. Сбор на воздвижение статуй.

26. Сбор на содержание неимущих.

27. Квартирный налог.

28. Пошлины с вина.

29. Сбор на содержание бань.

30. Сбор на содержание именитых гостей.

31. Сбор на содержание речной стражи.

32. Сбор на содержание тюрьмы для недоимщиков.

33. Сбор на содержание гарнизона.

34. Сбор на содержание сторожевых вышек.

35. Сбор на золотой венок в качестве выражения верноподданнических

чувств представителю высшей власти.

36. Сбор на жалованье полиции.

37. Сбор на содержание и ремонт плотин.

38. Сбор на содержание сборщиков налогов.

39. Сбор на канцелярские принадлежности для правительственных

учреждений.

40. Сбор на устройство зрелищ.

41. Сбор на содержание начальника района.

42. Сбор на благотворительность.

43. Налог на торговый оборот.

44. Налог на мыло.

45. Пошлины ввозные и вывозные.

46. Пошлины на пропуска в ворота.

И это не все.

Римляне платили еще 167 других видов налогов. Если вспомнить старое

утверждение Что облагается налогом, то убывает, то, может быть,

именно в таком обложении налогами и крылась одна из основных причин

гибели Римской империи?

К современному пониманию механизма налогообложения человечество

пришло далеко не сразу.

Вначале преобладала идея дара —гражданин делал подарок властелину

в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиренной

просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих

задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости

помощи граждан своему правительству денежными

средствами.

Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала

идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства.

Пятый шаг —теория о долге гражданина перед государством.

Шестой уровень развития идеи налогообложения —убежденность в

праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего

блага страны.

И наконец, на седьмой ступеньке налогового процесса родилось представление

о возможности и необходимости изымать у граждан строго

определенную долю их доходов, причем независимо от воли налогоплательщиков.

Особенно долго человечество искало способы взимания налогов, а

точнее —ту основу, ту базу, исходя из которой можно определять размер

налоговых платежей для граждан и фирм. Пример римской системы

налогообложения —один из полюсов таких поисков.

Другой полюс —теория, разработанная в XIX в. американским экономистом

Г. Джорджем и гласящая, что для процветания нации надо отменить

все виды налогов, кроме налога на землю.

Самое любопытное, что за столетие, прошедшее с момента рождения

этой теории, было собрано немало доказательств ее разумности и все же

ни одна страна не решилась принять ее на вооружение полностью.

Поиск идеальной системы налогообложения продолжается, и, наверное,

он будет бесконечен, поскольку налоги должны приноравливаться

и к особенностям страны, и к обычаям ее граждан, и к стадии экономического

развития, на которой эта страна находится.

Скажем, римские пошлины с вина —это косвенный налог, поскольку

платить его должны были не все граждане Рима, а только те, кто вел

торговлю вином. В ту же категорию попадает сбор за обмен и размен

денег —его взимали лишь с тех, кому нужно было выполнить такие операции

с денежными знаками. В нынешней российской действительности

косвенными налогами являются акцизы на отдельные виды товаров

(в частности, табачные, ювелирные и винно-водочные изделия) или налоги

на продажу жилья.

I Акциз —налог, взимаемый с покупателя при приобретении некоторых видов

| товаров и устанавливаемый обычно в процентах к цене этого товара.

Акцизные налоги широко распространены во всем мире и нередко

составляют немалую часть той конечной цены, которую уплачивает за

товар покупатель.

На рис. 23.3 показано, какая доля цен, уплачиваемых немецкими покупателями

за различные товары, прямиком уходила в бюджет Федеративной

Республики Германии.

Б е н з и н С и г а р е т ы

Доля акцизов Прочие элементы цены

Рис. 23.3. Доля акцизных налогов в ценах некоторых товаров, продаваемых

в Федеративной Республике Германии

Да и в России ставки акцизов достаточно высоки. Скажем, доля акциза

в 1995 г. составляла в цене отдельных товаров:

пищевого этилового спирта —90%;

игристых вин —45%;

натурального вина —30%;

табачных изделий —20%;

ювелирных изделий —30%;

автомобильного бензина—20%;

легковых автомобилей —5%.

Использование акцизных налогов (особенно когда оно сочетается

с разумной экономической политикой в других сферах) позволяет укрепить

бюджет и дать стране средства для развития. Именно так укрепил

бюджет России на пороге XX в. выдающийся государственный деятель,

премьер-министр граф Сергей Юльевич Витте.

Современные налоговые механизмы крайне разнообразны (только в

России используется примерно 40 различных налогов, основные из которых

показаны на рис. 23.4) и регулируются специальными законами

(в России это Налоговый кодекс).

Прочие виды местных налогов

Рис. 23.4. Структура налоговой системы России

При изучении рис. 23.4 стоит обратить внимание на еще одну особенность

устройства налоговой системы. Некоторые из налогов являются

целевыми, т. е. привязаны к конкретному направлению государственных

расходов.

В России целевыми налогами являются, например, отчисления на

воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог для создания дорожных

фондов. Первый из них призван дать средства для финансирования

работы геологов и буровиков, отыскивающих и готовящих к промышленному

использованию новые месторождения полезных ископаемых

взамен уже исчерпанных. Второй же (его еще называют дорожным

налогом) собирается для финансирования ремонта и строительства дорог.

Некоторые налоги по своей экономической природе вообще напоминают

цены. К этой категории особенно близка государственная пошлина.

Пошлина —плата, взимаемая государством с граждан и хозяйственных орга-

низаций за оказание им определенного вида услуг.

Например, государство берет с россиян пошлину за:

•оформление свидетельств о браке и рождении детей;

•выполнение процедуры расторжения брака;

•подтверждение права на получение наследства;

•принятие жалобы к рассмотрению в суде;

•выдачу разрешения на ввоз товаров зарубежного производства в

страну (а иногда и за разрешение на вывоз товаров отечественного

производства за рубеж).

Практически эти пошлины оплачивают те услуги, которые государственные

службы оказывают обращающимся к ним гражданам, а само

государство действует как один из продавцов услуг на рынке.

Масштаб налоговых изъятий. Хотя система налогообложения имеет

древние корни и опыт человечества в этой сфере огромен, по сей день

не утихают споры о том, как лучше устроить налоговую систему и каковы

должны быть уровни ставок налогообложения.

С одной стороны, чем большую долю доходов граждан и фирм государство

концентрирует в своих руках, тем лучше оно может помочь социально

незащищенным группам граждан, активнее поддержать развитие

в стране образования, здравоохранения и науки.

С другой стороны, имеющийся мировой опыт показывает, что чем

слабее налоговый гнет на экономику, тем быстрее она развивается. Это

отчетливо видно на рис. 23.5, иллюстрирующем связь между размерами

налогов и темпами экономического роста.

Малави Заир Ю. Корея Чили Испания Англия Япония Швеция

Ц Уровень налогообложения в 1970 г.

В Темп роста за 1970979 гг.

Рис. 23.5. Влияние уровня налогообложения на темпы экономического роста

различных стран

На этом рисунке все страны сгруппированы попарно, исходя из равенства

абсолютных уровней доходов на душу населения. Это позволяет

исключить влияние на наш анализ различий в абсолютных уровнях

экономического развития: в каждой из пар эти уровни были в 1979 г.

примерно одинаковы.

Для каждой страны левый (темный) столбик показывает отношение

общей суммы налогов к стоимости товаров и услуг, произведенных страной

за год. Очевидно, что чем выше налог, тем выше и это отношение.

Правый же (светлый) столбик показывает среднегодовой темп роста

производства товаров и услуг в каждой из стран за период 1970979 гг.

На рисунке видно, что страны, имевшие в 1970 г. более высокие уровни

налогообложения, развивались в последующем десятилетии куда более

низкими темпами, чем страны с умеренными размерами налогообложения.

Ни для одной из пар стран эта закономерность не нарушилась.

Например, в 1970 г. в Швеции отношение суммы налогов к стоимости

годового производства товаров и услуг составляло почти 31%, а в

Японии —только 10,6%. Не случайно в то десятилетие японская эко-

номика ежегодно увеличивала производство товаров на 5,2%, тогда как

экономика Швеции росла в 2,6 раза медленнее —с темпом менее 2% в

год.

Проблема уровней налогообложения чрезвычайно остра и для России.

Нет года, чтобы на заседаниях законодательных и исполнительных

органов власти не возникало острейших споров о том, как изменять налоги

и способы их сбора. Споры идут прежде всего об общем уровне налогообложения.

И хотя трудно не увидеть долю истины в словах персонажа одного

из романов известного американского фантаста Роберта Хайнлайна:

≪Власть учреждать налоги, будучи однажды дана, предела не имеет≫, все

же возможности увеличения доходов государственного бюджета за счет

≪налогового творчества≫ весьма ограничены. Ведь как справедливо подметил

другой американец —писатель и философ Ральф У. Эмерсон: ≪Из

всех видов долгов человек менее всего склонен платить налоги≫.

Этих двух замечательных и столь отличных во всем американских

писателей разделяет так много десятилетий, и все же их обоих волновала

проблема налогов, хотя взглянули они на нее под разными углами

зрения.

Во всяком случае в России возможности дальнейшего введения новых

налогов практически исчерпаны —можно добиваться лишь более

полного сбора налогов, ранее утвержденных законодательной властью

страны. Поэтому задача российского правительства на ближайшее десятилетие

—не изобретение новых налогов, а совершенствование механизма

взимания уже действующих и общее улучшение механизма налогообложения

в соответствии с рекомендациями финансовой науки.

Многие российские предприниматели, экономисты, политики считают,

что уровень налогообложения в нашей стране чрезмерно высок и

это убивает стимулы к труду и предпринимательской деятельности. Действительно,

сейчас в нашей стране отношение налогов к сумме годового

производства товаров и услуг составляет около 40%. Это довольно

много по международным меркам, хотя и не является мировым рекордом:

например, сейчас в Дании аналогичный показатель составляет 49%,

а в Швеции —50%.

Критике подвергаются и ставки конкретных налогов, например налога

на добавленную стоимость, пошлин на ввозимое в Россию продовольствие,

акцизов на алкогольные напитки, специального налога на

поддержку сельского хозяйства и т. д.

За каждой из таких дискуссий —противоречивые интересы различных

групп общества.

Например, представители аграрного сектора постоянно требуют увеличения

пошлин на ввозимое в Россию продовольствие. Взимание таких

пошлин делает импортные продукты питания более дорогими, а

значит, спрос на них и доходы фирм-импортеров падают. Это, естественно,

облегчает сбыт продовольствия отечественного производства.

Но против таких повышенных пошлин столь же резко выступают

мэры Москвы и Санкт-Петербурга. Их заботит продовольственное снабжение

этих огромных городов, и они хорошо помнят, как всегда трудно

было решать эту задачу только с помошью отечественных производителей.

Кроме того, в Москве и Санкт-Петербурге сосредоточено огромное

количество фирм—импортеров продовольствия. Если эти

фирмы смогут успешно вести свои дела, то с них можно будет взять

большие местные налоги, которые идут прямиком в городской бюджет.

Таким образом, система налогов всегда формируется как компромисс

между интересами различных групп общества, а также между интересами

страны в целом и ее отдельных регионов.

Именно поэтому не существует однозначных правил построения налоговых

систем, хотя экономической науке известно немало проверенных

вековой практикой принципов налоговой политики. Но каждая

страна использует эти принципы по-своему, в зависимости от стоящих

перед нею задач.

Теперь надо выяснить, что происходит с налоговыми сборами, как

они трансформируются в расходы государства.