Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

Приложение 1.

Обзор законодательства в области налогового

регулирования за 2005 г.1

В 2005 г. было продолжено реформирование налогового законодатель_

ства, приоритетными направлениями которого по_прежнему остаются сни_

жение налоговой нагрузки, упорядочение и совершенствование налогового

законодательства, включая налоговое администрирование. В течение года

были внесены поправки в часть первую Налогового кодекса РФ и практически

во все главы части второй.

В качестве наиболее значимых изменений в налоговой сфере следует

отметить изменения и дополнения, внесенные в первую часть Налогового ко_

декса в области наделения правом внесудебного взыскания обязательных

платежей и штрафов налоговых органов, а также во вторую часть Налогового

кодекса РФ – в главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 22 «Акцизы», 25

«Налог на прибыль организаций», 26.2 «Упрощенная система налогообложе_

ния», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности», 28 «Транспортный налог».

Кроме того, приводятся письменные разъяснения уполномоченных ор_

ганов по отдельным вопросам применения налогового законодательства.

Внесудебное взыскание обязательных платежей

и штрафов налоговыми органами

Наиболее важные изменения в части совершенствования налогового

администрирования внес Федеральный закон от 4 ноября 2005 г. № 137_ФЗ

«О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Фе_

дерации и признании утратившими силу некоторых положений законодатель_

ных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совер_

шенствованию административных процедур урегулирования споров»,

который вступает в силу с 1 января 2006 г.

Законом вводится единый административный порядок принудительного

взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей обяза_

тельных платежей и санкций в бюджет.

Согласно действующей в настоящее время редакции части первой Нало_

гового кодекса РФ налоговые органы не вправе производить взыскание

штрафов путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплатель_

щика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на спи_

сание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды)

необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогово_

го агента. Данный Закон существенно расширил права налоговых органов.

Налоговые органы, кроме пеней и недоимок по налогам и сборам, теперь мо_

гут взыскивать штрафы. Более того, им предоставлено право взыскивать на_

1 Обзор подготовлен с помощью правовой системы «Консультант плюс».

Приложения

575

логовые санкции с организаций и индивидуальных предпринимателей само_

стоятельно без обращения в суд в пределах установленных размеров.

В этих целях глава 14 НК РФ «Налоговый контроль» дополнена новой ст.

103.1, регламентирующей взыскание налоговой санкции на основании реше_

ния налогового органа. В статье закрепляется право налоговых органов са_

мостоятельно, без обращения в суд, взыскивать налоговые санкции с органи_

заций и индивидуальных предпринимателей в случаях, если размер штрафа

не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5000 руб. по

каждому налогу за налоговый период, а в отношении организаций – 50 000

руб. по каждому налогу за налоговый период.

Соответствующие изменения внесены и в ст. 114 НК РФ, регулирующую

применение налоговых санкций. До внесения изменений п. 7 предусматри_

вал, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в су_

дебном порядке. Новой редакцией установлено, что налоговая санкция взы_

скивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его

заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном кодексом, в

случае если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика – индивиду_

ального предпринимателя, не превышает 5000 руб. по каждому неуплаченно_

му налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о

налогах и сборах, на организацию – 50 000 руб. по каждому неуплаченному

налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о

налогах и сборах. В случае если сумма санкций, налагаемых на указанных на_

логоплательщиков, превышает эти пределы, а также если к ответственности

привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпри_

нимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соот_

ветствии с Налоговым кодексом РФ.

Новой ст. 103.1 НК РФ предусмотрена также административная проце_

дура урегулирования споров. В случае обжалования решения о взыскании

налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему долж_

ностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается. В слу_

чае обжалования этого решения в арбитражный суд его исполнение может

быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуаль_

ным законодательством Российской Федерации.

Следует заметить, что новый порядок взыскания подразумевает безус_

ловное право юридического лица и индивидуального предпринимателя об_

жаловать решение налогового органа в вышестоящий орган или в арбитраж_

ный суд. Так, п. 3 ст. 101 НК РФ дополнен нормой об указании в таком

решении налогового органа срока, в течение которого лицо, привлекаемое к

ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжа_

ловать решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должност_

ному лицу) или в суд (арбитражный суд), а также порядка обжалования и дру_

гих необходимых сведений.

Кроме того, рассматриваемым Законом вводится единый администра_

тивный порядок принудительного взыскания задолженности с плательщиков

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. № 167_ФЗ

«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» кон_

троль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обя_

зательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в

порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регули_

рующим деятельность налоговых органов. Вместе с тем право взыскивать

недоимку по страховым взносам, пеням и штрафам в случае, если размер

причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных

предпринимателей 5000 руб., а в отношении юридических лиц – 50 000 руб.,

предоставлено территориальным органам Пенсионного фонда РФ на основа_

нии решения этих органов. В случае если размер причитающейся к уплате

суммы превышает указанные размеры либо если страхователем выступает

физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взы_

скание осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ

в судебном порядке.

С целью введения единого административного порядка взыскания недо_

имки по страховым взносам, пеням и штрафам установлена обязанность на_

логового органа передавать соответствующему территориальному органу

Пенсионного фонда РФ сведения о суммах задолженности по плательщикам

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также доку_

менты, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение 2 ме_

сяцев со дня выявления указанной задолженности.

Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков

и регламент работы с налогоплательщиками

Одна из ключевых задач совершенствования налогового администриро_

вания заключается в том, чтобы сделать администрирование удобным и про_

зрачным для налогоплательщиков, создать для них максимально удобные ус_

ловия при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов. С этой

целью налоговые инспекции должны обслуживать налогоплательщиков по

единым стандартам и с четким соблюдением установленных сроков.

Так, Приказом ФНС РФ от 2 сентября 2005 г. № САЭ_3_25/422 утвержден

Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Заметим, что данный

документ не вводит новых норм, он содержит всего лишь справочную таблицу

со всеми процедурами, которые должны выполнять налоговые органы в от_

ношении налогоплательщиков: услуга, которая оказывается налогоплатель_

щику; конкретные сроки ее выполнения; документы, которые при этом со_

ставляются; а также ссылки на соответствующие законодательные и иные

нормативные акты, которыми установлены формы и сроки.

Таким образом, налогоплательщику облегчили задачу поиска информа_

ции в налоговом законодательстве: по каждому действию в Едином стандарте

Приложения

577

указаны основания совершения процедуры, срок, итоговый документ, кото_

рый выдается налогоплательщику.

Единый стандарт разбит на 6 разделов:

оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков;

оказание услуг по сдаче деклараций и других документов, представлению

информации о деятельности и доходах граждан;

информирование по вопросам расчетов с бюджетами;

оказание услуг по регистрации контрольно_кассовой техники (ККТ);

оказание услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экс_

пертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса;

оказание информационных услуг по всем направлениям деятельности на_

логоплательщиков.

В каждом из этих разделов содержатся конкретные услуги (процедуры),

выполняемые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков.

Еще один документ, призванный повысить эффективность организации

работы с налогоплательщиками, – утвержденный Приказом ФНС РФ от 9 сен_

тября 2005 г. № САЭ_3_01/444 обновленный Регламент организации работы с

налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обяза_

тельное пенсионное страхование и налоговыми агентами.

Регламент организации работы с налогоплательщиками охватывает 5

направлений:

организация приема налогоплательщиков;

организация приема, регистрации и выдачи документов отделами работы

с налогоплательщиками;

порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам,

сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и

особенности его применения, информирование налогоплательщиков о

состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам;

организация информационной работы;

особенности организации работы с налогоплательщиками в территори_

ально обособленных рабочих местах налоговых инспекций ФНС России

межрайонного уровня.

Коренных отличий новый Регламент от утвержденного в 2004 г. не содер_

жит, однако отметим ряд изменений, на которые стоит обратить внимание.

1. Порядок сдачи отчетности. В формы налоговых деклараций часто вно_

сят изменения, и зачастую к моменту сдачи декларации Минфин России ут_

верждает ее новую форму. Ранее налоговый инспектор мог отказать в приеме

декларации, если ее форма не соответствовала установленной. В результате

налогоплательщику возвращали такие декларации, не регистрируя их, что

грозило ему штрафом за непредставление отчетности, поскольку налогопла_

тельщик не мог доказать, что отправил декларацию вовремя. Такое положе_

ние дел прямо противоречит Налоговому кодексу РФ: п. 2 ст. 80 НК РФ за_

прещает отказывать в принятии налоговых деклараций на каких бы то ни было

основаниях и обязывает принять отчетность с проставлением на ней отметки

с датой представления.

В новом Регламенте такое противоречие было снято: налоговый инспек_

тор не вправе решать, принять такую отчетность или нет, он в любом случае

обязан отказать в ее приеме. При этом введено правило, согласно которому

налоговый орган обязан зарегистрировать любую почтовую корреспонден_

цию. И в случае если декларация составлена не по действующей форме, на_

логоплательщику обязаны выслать уведомление о необходимости предста_

вить декларацию по установленной форме.

2. Сверка расчетов. В новом Регламенте с 3 до 5 рабочих дней увеличил_

ся срок, в течение которого налоговый орган обязан исправить в лицевом

счете плательщика ошибку, которая возникла по его вине.

3. Информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюд$

жетом. Регламент привели в соответствие с новыми полномочиями налого_

вых органов, которые контролируют уплату не только налогов и сборов, но и

взносов на обязательное пенсионное страхование. Несколько изменился

срок подготовки справок о состоянии расчетов с бюджетом. Если заявление о

выдаче справки подается налогоплательщиком лично, срок остается прежний –

10 дней со дня получения заявления, если заявление направлено по почте –

срок увеличен до 12 дней. Также изменились и сроки рассмотрения письмен_

ных обращений налогоплательщиков – физических лиц и плательщиков,

представляющих отчетность по телекоммуникационным каналам связи. По

прежнему Регламенту на запросы физических лиц, не требующие дополни_

тельной проверки, и на запросы плательщиков, отчитывающихся по телеком_

муникационным каналам связи, срок составлял 15 дней. В новом Регламенте

срок на ответ для всех категорий лиц один – 30 дней с даты получения запроса.

Порядок исключения организаций из единого

государственного реестра юридических лиц

Федеральным законом от 2 июля 2005 г. № 83_ФЗ «О внесении измене_

ний в Федеральный закон “О государственной регистрации юридических лиц

и индивидуальных предпринимателей” и в статью 49 Гражданского кодекса

Российской Федерации» установлен порядок исключения юридического ли_

ца, фактически прекратившего свою деятельность, из единого государствен_

ного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) по решению регистрирующего орга_

на. Регистрирующий орган имеет право исключить юридическое лицо из

реестра, если оно в течение 12 календарных месяцев не предоставляло от_

четность, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, и не осу_

ществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. Обязательным

условием процедуры исключения является публикация решения о предстоя_

щем исключении в органах печати, в которых публикуются данные о государ_

ственной регистрации юридического лица, в течение 3 дней с момента при_

нятия решения. Одновременно с решением о предстоящем исключении

должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заяв_

Приложения

579

лений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами,

чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недей_

ствующего юридического лица из ЕГРЮЛ, с указанием адреса, по которому

могут быть направлены заявления. Заявления могут быть направлены в срок

не позднее 3 месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исклю_

чении.

ФНС РФ Приказом от 16 ноября 2005 г. № САЭ_3_09/591 «Об организа_

ции работы налоговых органов по исключению юридического лица, прекра_

тившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридиче_

ских лиц» утвердила порядок исключения из ЕГРЮЛ прекративших свою

деятельность организаций. Согласно документу, отделы камеральных прове_

рок ежеквартально обязаны формировать списки таких организаций, не отчи_

тывающихся перед налоговой инспекцией в течение указанного срока. В бан_

ки, где открыты расчетные счета подлежащих исключению организаций,

рассылаются запросы о проводимых ими операциях. Если операции не осу_

ществлялись либо у налогового органа нет сведений о расчетных счетах, то

отделом камеральных проверок составляется справка «О наличии признаков

недействующего юридического лица», на основании которой в дальнейшем

будет принято решение об исключении организации из ЕГРЮЛ. Справка на_

правляется в структурное подразделение налогового органа по месту нахож_

дения данного юридического лица, осуществляющее функции по государст_

венной регистрации юридических лиц, которое составляет проект решения о

предстоящем исключении и осуществляет опубликование указанной инфор_

мации. В случае непоступления в течение 3 месяцев со дня опубликования

решения заявлений от данной организации, ее кредиторов или иных заинте_

ресованных лиц налоговый орган осуществляет внесение записи в Единый

государственный реестр об исключении такой организации из ЕГРЮЛ.

Налог на прибыль организаций

Большое количество изменений и дополнений внесено в главу 25 «Налог

на прибыль организаций» Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58_ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Фе_

дерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о

налогах и сборах». Законом изменен состав доходов и расходов, уточнены

понятия, дополнены ранее существовавшие правила определения налоговой

базы. Поскольку охватить в данном обзоре все изменения не представляется

возможным, остановимся на некоторых наиболее существенных.

Закон содержит ряд изменений, которые распространяются на правоот_

ношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Из перечня внереализационных доходов и расходов, регулируемого ст.

250, исключены курсовые разницы, возникающие при переоценке стоимости

ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

Одновременно изменен порядок определения финансового результата

при выбытии ценных бумаг (ст. 280), а именно изменены правила определе_

ния величины расходов. Цену приобретения ценной бумаги, номинированной

в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), следует опре_

делять по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной цен_

ной бумаги к учету. Ранее стоимость имущества надлежало определять из

расчета официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права

собственности при приобретении, и (или) на последний день отчетного (на_

логового) периода (дату переоценки).

Для налогоплательщиков, проводивших переоценку стоимости ценных

бумаг, предусмотрен упрощенный порядок перерасчета налоговых обяза_

тельств. Организации вправе сумму прибыли, исчисляемую в виде разницы

между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения ценной бумаги с

учетом затрат, связанных с ее приобретением и реализацией, уменьшить

(увеличить) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной пе_

реоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги. При реа_

лизации ценных бумаг с убытком, сумма которого определена в виде разницы

между ценой реализации и ценой приобретения с учетом затрат на их приоб_

ретение и реализацию, организация вправе уменьшить (увеличить) сумму на_

логовой базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательно_

го) сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные

бумаги.

Также дано понятие «национальное законодательство», которое приме_

няется в п. 3 ст. 280 НК РФ при определении критериев признания ценной

бумаги, обращающейся на организованном рынке. Под национальным зако_

нодательством понимается законодательство того государства, на террито_

рии которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение граж_

данско_правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные

бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Рассматриваемый Закон содержит большое количество норм, которые

распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Из состава внереализационных доходов, полученных от долевого уча_

стия в других организациях, исключен доход, направляемый на оплату допол_

нительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) орга_

низации (п. 1 ст. 250).

Статьи 251 и 252 НК РФ дополнены новыми положениями, регламенти_

рующими действия налогоплательщиков при передаче имущества. В случае

реорганизации юридического лица при определении налоговой базы не учи_

тывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизо_

ванных компаний стоимость имущества, имущественных и неимущественных

прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (переда_

ваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, ко_

торые были приобретены (созданы) реорганизуемыми фирмами до даты за_

вершения реорганизации (п. 3 ст. 251). Определено, что в целях главы «Налог

на прибыль» расходами вновь созданных и реорганизованных фирм призна_

ется стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав,

Приложения

581

имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке пра_

вопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобрете_

ны (созданы) реорганизуемыми фирмами до даты завершения реорганиза_

ции. Стоимость имущества и имущественных прав, имеющих денежную

оценку, определяется по данным и документам налогового учета передаю_

щей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество

и имущественные права.

С января 2005 г. к средствам целевого финансирования относится иму_

щество, в частности, в виде средств, поступивших на формирование Россий_

ского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межот_

раслевых фондов финансирования научно_исследовательских и опытно_

конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном

Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127_ФЗ «О науке и государст_

венной научно_технической политике» (п п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ранее ана_

логичная норма распространялась лишь на некоммерческие организации.

Статья 259 дополнена положением о праве организации, получающей в

виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства

при реорганизации юридических лиц основные средства, бывшие в употреб_

лении, определять срок их полезного использования как срок их полезного

использования, установленный предыдущим собственником этих основных

средств, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного

имущества предыдущим собственником.

Организациям предоставлено право учитывать в составе прочих расхо_

дов стоимость услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах

внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством

Российской Федерации (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Во избежание различных

толкований в п п. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ внесена поправка, уточняющая, что

расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного пи_

тания, учитываются в составе прочих расходов только в случае, если они не

учтены в составе расходов, связанных с использованием обслуживающих

производств.

Статья 265 НК РФ дополнена новыми положениями. К внереализацион_

ным относятся расходы в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструкту_

ризацией задолженности по налогам и сборам, в соответствии с порядком,

установленным правительством РФ. Налогоплательщики также смогут учиты_

вать в качестве обоснованных затрат на осуществление деятельности, непо_

средственно не связанной с производством и (или) реализацией, расходы в

виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупате_

лю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности,

объема покупок, а также расходы в виде целевых отчислений от лотерей,

осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законода_

тельством Российской Федерации.

Начиная с 2005 г. сомнительным долгом признается любая задолжен_

ность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,

выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не

погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, пору_

чительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266). Ранее сомнительным

долгом считалась любая задолженность перед налогоплательщиком, не по_

гашенная в сроки, не обеспеченная залогом, поручительством, банковской

гарантией.

Иной вариант деления расходов на прямые и косвенные предусмотрен

новой редакцией ст. 318 НК РФ. Статья дополнена нормой, позволяющей на_

логоплательщикам самостоятельно определять в учетной политике для целей

налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством

товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Список затрат, которые ра_

нее были отнесены к прямым расходам, теперь становится только рекомен_

дуемым. Дополнительно в составе расходов, которые могут быть признаны

прямыми, указаны затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие

на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на_

численные на суммы расходов на оплату труда.

Налогоплательщики, осуществляющие производственную деятельность,

могут самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов

на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце

продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия

осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненных работ,

оказанных услуг), также закрепив это в учетной политике для целей налого_

обложения.

Внесена ясность в правила признания внереализационных расходов.

Указано, что внереализационные расходы включаются в расходы текущего

периода в порядке, установленном для косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК

РФ). Определено, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе от_

носить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) пе_

риоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализа_

ции данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки

незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Кроме того, рассматриваемый Закон содержит ряд норм, которые всту_

пят в силу с января 2006 г.

Доходы налогоплательщика будут определять на основании не только

первичных документов и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ), но

и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком до_

ходы.

В ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами пони_

маются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответст_

вии с законодательством Российской Федерации. Согласно внесенным из_

менениям, под документально подтвержденными расходами теперь будут

пониматься также затраты, подтвержденные документами, оформленными в

соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном

государстве, на территории которого были произведены соответствующие

Приложения

583

расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные

расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,

проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с

договором.

С 2006 г. также вступят в силу нормы, регулирующие порядок отражения

взаимоотношений арендаторов и арендодателей, а также понесенных расхо_

дов в случаях, когда арендатор производит улучшение арендованного иму_

щества.

Установлено, что при определении налоговой базы не учитываются до_

ходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендо_

ванного имущества, произведенных арендатором (п п. 32 п. 1 ст. 251). С уче_

том ст. 623 ГК РФ неотделимые улучшения могут быть произведены с

согласия арендодателя, а также без его согласия. Новое положение кодекса

прежде всего имеет значение для арендодателя имущества, не давшего со_

гласия на улучшения, поскольку к нему, в конечном итоге, перейдет имущест_

во после окончания договора аренды без обязанности возмещения расходов.

В новой редакции Налогового кодекса РФ предусмотрен дополнитель_

ный объект амортизации: капитальные вложения в предоставленные в аренду

объекты основных средств в форме неотделимых улучшений.

Статья 256 НК РФ дополнена положением, согласно которому аморти_

зируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предос_

тавленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улуч_

шений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору

арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном

главой 25 НК РФ. Капитальные вложения, произведенные арендатором с со_

гласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,

амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды,

исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного ис_

пользования, определяемого для арендованных объектов основных средств в

соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Прави_

тельством РФ (ст. 258).

При этом ст. 259 НК РФ ограничена предельно допустимая величина

расходов в виде амортизационных отчислений. Налогоплательщик имеет

право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы

на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимо_

сти основных средств (за исключением основных средств, полученных без_

возмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудова_

ния, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257

настоящего кодекса.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капи_

тальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в со_

ответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендо_

дателя с 1_го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущест_

во было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендода_

тель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных

вложений, у арендатора – с 1_го числа месяца, следующего за месяцем, в ко_

тором это имущество было введено в эксплуатацию.

В ст. 254 НК РФ указан новый вид затрат – стоимость материально_

производственных запасов вместо стоимости товарно_материальных ценно_

стей: стоимость материально_производственных запасов в виде излишков,

выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при де_

монтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, опре_

деляется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пп. 13 и

20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Перечень материальных расходов увеличен на технологические потери

при производстве и (или) транспортировке. Технологическими признаются

потери при производстве, транспортировке товаров (работ, услуг), обуслов_

ленные технологическими особенностями производственного цикла и про_

цесса транспортировки, а также физико_химическими характеристиками

применяемого сырья.

Внесены изменения в ст. 262, посвященную расходам на научные иссле_

дования и опытно_конструкторские разработки. Расходы налогоплательщика

на научные исследования и (или) опытно_конструкторские разработки при_

знаются для целей налогообложения после завершения этих исследований

или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторо_

нами акта сдачи_приемки. С января 2006 г. сокращается период, в течение

которого можно учитывать для целей налогообложения затраты налогопла_

тельщика на НИОКР. Ранее это можно было сделать в течение 3 лет с 1_го

числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследо_

вания (отдельные этапы исследований). Теперь расходы могут быть списаны

в течение 2 лет.

Помимо этого, установлено, что расходы налогоплательщика на НИОКР,

осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяе_

мых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не

дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих рас_

ходов равномерно в течение 3 лет в размере фактически осуществленных

расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ. Прежняя редакция

статьи предусматривала ограничение не более 70% фактически осуществ_

ленных расходов.

Расширен перечень целей социальной защиты инвалидов, на которые

может быть направлена прибыль, полученная организациями, использующи_

ми труд инвалидов, при условии соответствия данной организации требова_

ниям, определенным в п п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, вводится новая

ст. 267.1, которая определяет порядок формирования и использования ре_

зервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие со_

циальную защиту инвалидов.

Приложения

585

Для организаций, привлекающих для своей деятельности кредитные

(заемные) средства, важны изменения, внесенные в ст. 269 НК РФ. Для целей

исчисления налога на прибыль в составе расходов могут быть приняты про_

центы по кредитам и займам. В действующей редакции предельная величина

процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинанси_

рования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении дол_

гового обязательства в рублях, и равной 15% – по долговым обязательствам в

иностранной валюте. До внесения изменений не было ясно, какую ставку ре_

финансирования следует применить: действовавшую на дату получения кре_

дитных (заемных) средств или действовавшую на дату начисления процентов.

Согласно внесенному дополнению под ставкой рефинансирования ЦБ РФ по_

нимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об

изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового

обязательства, – ставка рефинансирования Центрального банка, действо_

вавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долго_

вых обязательств – ставка рефинансирования Центрального банка, дейст_

вующая на дату признания расходов в виде процентов.

Кроме того, следует отметить, что в 2007 г. отменяется ограничение ве_

личины убытка, переносимого на будущее, установленное ст. 283 НК РФ.

Норма, в соответствии с которой совокупная сумма переносимого убытка ни

в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой

базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ, утрачивает силу в 2007 г.

При этом установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка

не может превышать 50% налоговой базы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вслед за изменениями, принятыми по налогу на прибыль, были приняты

поправки к главе 21 «Налог на добавленную стоимость». Рассмотрим наибо_

лее существенные из них.

В настоящее время плательщики НДС применяют два метода его начис_

ления: либо в момент отгрузки товара, либо в момент его оплаты. Принятый

Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119_ФЗ «О внесении изменений в

главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о при_

знании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Рос_

сийской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2006 г. устанавливает

единый порядок определения момента исчисления налоговой базы для всех

налогоплательщиков (ст. 167). Он определяется по наиболее ранней из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или имущественных

прав;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок или пе_

редачи имущественных прав.

При передаче имущественных прав момент определения налоговой ба_

зы определяется с учетом ст. 155 «Особенности определения налоговой базы

при передаче имущественных прав».

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно_

монтажных работ для собственного потребления является последний день

месяца каждого налогового периода.

Таким образом, все плательщики должны будут начислять НДС сразу же

после отгрузки товаров (работ, услуг) или раньше, если оплата происходит до

отгрузки. Благодаря чему покупатели смогут принимать НДС к вычету незави_

симо от факта оплаты – упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст.

171 НК РФ.

В связи с новым порядком предусмотрены переходные положения. Все

плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и креди_

торской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно.

По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность

за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имуществен_

ные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объек_

тами налогообложения, и кредиторская задолженность за неоплаченные то_

вары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января

2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате

продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие на_

логовому вычету. Дальнейшие действия зависят от того, какой из методов

определения выручки для целей НДС применялся.

Налогоплательщики НДС, определяющие до 2006 г. налоговую базу как

день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до

1 января 2008 г. в счет погашения задолженности.

В этих целях оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение

встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг)

перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой

(передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исклю_

чением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем_

векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в ча_

стности, признаются: поступление денежных средств на счета налогопла_

тельщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу

налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение

обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования

третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В случае

прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по

оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем_

векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, ус_

луг) признается оплата покупателем_векселедателем (либо иным лицом) ука_

занного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по

индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давно_

сти по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с

поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты това_

ров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день исте_

Приложения

587

чения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской

задолженности.

Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена,

она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом

налоговом периоде 2008 г. Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оп_

латил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг),

имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г.,

налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом пе_

риоде 2008 г.

Налогоплательщики НДС, определяющие до 2006 г. налоговую базу как

день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобре_

тении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты

ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Таким образом, изменился не только метод уплаты НДС, но и механизм

налоговых вычетов.

Если в качестве основного средства выступает недвижимость (приобре_

тенная, построенная подрядной компанией либо самой организацией при

выполнении строительно_монтажных работ для собственного потребления),

то процесс восстановления ранее вычтенного налога несколько усложнился.

Пункт 6 ст. 171 НК РФ в новой редакции устанавливает следующее. Суммы

налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками

капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при

приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, мор_

ских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), ис_

численные налогоплательщиком при выполнении строительно_монтажных

работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, преду_

смотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если ука_

занные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем исполь_

зуются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170, за

исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с

момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика про_

шло не менее 15 лет.

В этом случае налогоплательщик обязан по окончании каждого кален_

дарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором имущество начало

амортизироваться, в налоговой декларации, представляемой в налоговые

органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого ка_

лендарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет

суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производит_

ся исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (вы_

полненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не об_

лагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имуществен_

ных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога,

подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включает_

ся, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Изменениями был дополнен список имущественных прав, передача ко_

торых облагается НДС. К ним также относится передача прав участниками

долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в таких

домах и помещения, гаражи или машино_места. Налоговая база в этом слу_

чае определяется как разница между стоимостью, по которой права переда_

ются, и расходами на их приобретение. Также упомянуты права, связанные с

правом заключения договора (опцион), и арендные. Налоговая база по ним

определяется в общем порядке в соответствии со ст. 154 НК РФ, т.е. при рас_

чете НДС берется цена, указанная в договоре. Заметим: лицо, получившее

одно из имущественных прав, имеет право на вычет в соответствии с поправ_

ками, внесенными в ст. 171 и 172 НК РФ.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149), допол_

нен такими видами операций, как услуги, связанные с обслуживанием бан_

ковских карт, проведение (по решению уполномоченного органа исполни_

тельной власти) лотерей, включая оказание услуг по реализации лотерейных

билетов, совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, но_

тариальных действий, реализация лома и отходов черных и цветных метал_

лов, передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы

которых не превышают 100 руб.

В главе 21 НК РФ появилась ст. 162.1, которая посвящена вопросам ре_

организации: каким образом определяется налоговая база, как принимается

к вычету НДС. Так, правопреемник имеет право принять к вычету НДС только

при подтверждении факта оплаты либо реорганизуемой организацией, либо

самим правопреемником. Заметим, что изменения в порядке реорганизации

применяются с 1 января 2005 г.

В п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков, налоговый период которых

установлен как квартал, увеличена сумма выручки от реализации товаров

(работ, услуг) без учета налога с 1 до 2 млн руб.

Глава 21 также пополнилась ст. 174.1, регулирующей особенности ис_

числения и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответ_

ствии с договором простого товарищества (договором о совместной дея_

тельности) или договором доверительного управления имуществом на

территории РФ. Налоговый вычет предоставляется только участнику товари_

щества либо доверительному управляющему при наличии счетов_фактур, вы_

ставленных продавцами этим лицам.

С января 2007 г. ст. 176 НК РФ, посвященная порядку возмещения НДС,

будет действовать в новой редакции. Срок возмещения не изменился – 3 ме_

сяца, а процедура возмещения подверглась корректировке.

Возмещение производится не позднее чем через 3 месяца, считая со

дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В течение

указанного срока налоговый орган в течение 2 месяцев производит проверку

обоснованности сумм налога, заявленных к возмещению. По окончании про_

Приложения

589

верки в течение 7 дней налоговый орган принимает решение о возмещении

путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью

или частично) в возмещении.

В случае если налоговый орган принял решение об отказе (полностью

или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мо_

тивированное заключение не позднее чем через 10 дней после дня вынесе_

ния указанного решения.

В случае если в течение установленного срока налоговый орган не вынес

решение об отказе и (или) не представил налогоплательщику указанное за_

ключение, он обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не

вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом

решении в течение 10 дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, не_

доимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присуж_

денным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из

которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном по_

рядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней

сообщают о нем налогоплательщику.

В случае если налоговый орган принял решение о возмещении, при на_

личии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи

декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей

сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на

сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недо_

имки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присуж_

денным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из

которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчиты_

ваются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам,

подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в

связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Фе_

дерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с

производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с тамо_

женными органами, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заяв_

лению.

В случае если налоговый орган принял решение о возврате сумм налога

из соответствующего бюджета, не позднее следующего дня это решение на_

правляется на исполнение в соответствующий орган Федерального казна_

чейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в

течение 7 дней после получения решения налогового органа. В случае если

такое решение не получено соответствующим органом Федерального казна_

чейства по истечении 7 дней, считая со дня направления налоговым органом,

датой получения такого решения признается 8_й день, считая со дня направ_

ления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму,

подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из

ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Акцизы

Рассмотрим наиболее важные изменения, внесенные Федеральным за_

коном от 21 июля 2005 г. № 107_ФЗ в главу 22 «Акцизы» части второй НК РФ,

которые вступают в силу с 1 января 2006 г.

Прежде всего, отметим повышение ставок акцизов на большинство по_

дакцизных товаров. Традиционное повышение ставок коснулось этилового

спирта и алкогольной продукции, пива, вин (за исключением натуральных,

шампанского, игристых), табачных изделий и легковых автомобилей с мощ_

ностью двигателя свыше 67,5 кВт, свыше 112,5 кВт, а также мотоциклов.

На сигареты произошло самое значительное повышение ставок акцизов.

Твердые составляющие комбинированных ставок увеличены примерно на

20%, и на 5% повышено ограничение нижнего предела отпускной цены – с 20

до 25%.

Кроме того, на прямогонный бензин ставка акциза резко повышена с 0

руб. до 2657 руб. за тонну. Теперь ставка акциза по прямогонному бензину

соответствует ставке, действующей по бензину с октановым числом до «80».

На вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные,

шипучие; пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объем_

ной доли этилового спирта до 0,5% включительно; легковые автомобили (с

мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)), а также нефтепродукты, за ис_

ключением прямогонного бензина, ставки акциза не изменились.

С 2006 г. отменяется режим налогового склада в отношении алкогольной

продукции, а акцизные склады оптовых организаций исключаются из числа

налогоплательщиков акцизов. Всю сумму акцизов будут уплачивать в бюджет

производители алкогольной продукции независимо от того, кому эта продук_

ция будет реализована.

Одновременно устанавливаются переходные положения по уплате акци_

зов с 2006 г. Оптовые организации, учредившие акцизные склады до 1 января

2006 г. и осуществляющие с 1 января 2006 г. реализацию поступившей к ним

до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты алко_

гольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, будут

признаваться налогоплательщиками акцизов до тех пор, пока не продадут

всю указанную алкогольную продукцию.

Введены три дополнительных вида свидетельств о регистрации лиц, со_

вершающих операции с подакцизными товарами. Наряду с четырьмя свиде_

тельствами для нефтепродуктов – на производство, розничную, оптовую и

оптово_розничную реализации, с 1 января 2006 г. в полномочия налоговых

органов входит обязанность выдавать свидетельства на переработку прямо_

Приложения

591

гонного бензина. Выдаваться такие свидетельства будут организациям и ин_

дивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продук_

ции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный

бензин.

Помимо этого, в зависимости от вида деятельности будут выдаваться

свидетельства о регистрации организациям, совершающим операции с де_

натурированным спиртом. Так, организациям, осуществляющим производст_

во денатурированного этилового спирта, будут выдаваться свидетельства на

производство денатурированного этилового спирта, а организациям, ис_

пользующим его при производстве неспиртосодержащей продукции, – сви_

детельства на производство неспиртосодержащей продукции.

С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков, имеющих только свидетель_

ство на оптовую реализацию нефтепродуктов, устанавливается два срока уп_

латы акциза: по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина, и

отдельно по прямогонному бензину. В первом случае акциз уплачивается, как

обычно, в срок – не позднее 25_го числа второго месяца, следующего за ис_

текшим налоговым периодом, а в случае с прямогонным бензином – на месяц

позже, не позднее 25_го числа третьего месяца, следующего за истекшим на_

логовым периодом. Срок представления налоговых деклараций для налого_

плательщиков, имеющих только свидетельство на оптовую реализацию неф_

тепродуктов, остался прежним – не позднее 25_го числа второго месяца,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в 2006 г. акциз по нефтепродуктам, за исключением

прямогонного бензина, должен уплачиваться налогоплательщиками, как и

прежде, – одновременно с представлением декларации, а по прямогонному

бензину – на месяц позже срока подачи декларации.

Также установлен срок уплаты акциза налогоплательщиками, имеющими

только свидетельство на переработку прямогонного бензина: они уплачивают

акциз не позднее 25_го числа третьего месяца, следующего за истекшим на_

логовым периодом. Введен срок уплаты акциза для организаций, имеющих

свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции при полу_

чении (оприходовании) ими денатурированного этилового спирта, – также не

позднее 25_го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым

периодом. Иными словами, в этих случаях срок уплаты акцизов отстает от

срока представления декларации на два месяца (на два налоговых периода).

Кроме того, список видов спиртосодержащей продукции, исключенной

из списка подакцизных товаров, дополнен парфюмерно_косметической про_

дукцией в металлической аэрозольной упаковке. С 1 января 2006 г. парфю_

мерно_косметическая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие

виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более

9% освобождается от обложения акцизами, что должно отразиться на умень_

шении цены таких товаров.

Транспортный налог

Рассмотрим также наиболее важные изменения, внесенные Федераль_

ными законами от 20 октября 2005 г. № 131_ФЗ «О внесении изменений в

главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и от 18

июня 2005 г. № 62_ФЗ «О внесении изменения в статью 363 части второй На_

логового кодекса Российской Федерации» в главу 28 «Транспортный налог»,

которые вступают в силу с 1 января 2006 г.

В соответствии с изменением, внесенным Федеральным законом от 20

октября 2005 г. № 131_ФЗ, для налогоплательщиков – организаций отчетны_

ми периодами признаны I, II и III кварталы, законодательные (представитель_

ные) органы субъектов Российской Федерации вправе отчетные периоды не

устанавливать.

Одновременно с введением отчетных периодов изменяется порядок ис_

числения налога. Со следующего года по итогам отчетных периодов налого_

плательщики должны уплачивать авансовые платежи по налогу. При этом

суммы авансовых платежей исчисляются организациями самостоятельно, в

размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой

ставки и засчитываются при уплате налога по итогам налогового периода.

В случае регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства в

течение отчетного периода сумма авансового платежа будет рассчитываться

так же, как в настоящее время рассчитывается сумма налога, – с учетом спе_

циального коэффициента. Иными словами, сумма авансового платежа по на_

логу напрямую будет зависеть от числа целых месяцев, в течение которых со_

ответствующее транспортное средство было зарегистрировано на

налогоплательщика.

Уплачиваться авансовые платежи будут, как и налог, по месту нахожде_

ния транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами

субъектов Российской Федерации. При этом за законодательными (предста_

вительными) органами субъектов РФ оставлено право освобождать отдель_

ные категории налогоплательщиков от исчисления и уплаты авансовых пла_

тежей по налогу в течение налогового периода.

Для законодательных (представительных) органов субъектов РФ опре_

делено, что срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков_

организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Среди наиболее заметных дополнений можно назвать установление для

налогоплательщиков_организаций предельных сроков представления нало_

говых деклараций и введение налоговых расчетов по авансовым платежам по

налогу.

Указанные расчеты должны представляться по истечении каждого отчет_

ного периода в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Форма, по которой они будут представляться, как и форма налоговой декла_

рации по транспортному налогу, будет утверждене Минфином России. Таким

образом, с 1 января 2006 г. законодательные (представительные) органы

Приложения

593

субъектов РФ утратят право устанавливать формы отчетности по транспорт_

ному налогу.

Предельные сроки представления организациями отчетности следую_

щие. Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 1 февраля

года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты по

авансовым платежам – в течение налогового периода не позднее последнего

числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Федеральным законом от 18 июня 2005 г. № 62_ФЗ с января 2006 г. ис_

ключается из п. 3 ст. 363 НК РФ положение, определяющее в качестве по_

следнего срока вручения физическим лицам налоговых уведомлений 1 июня

текущего налогового периода.

Таким образом, со следующего налогового периода у налоговых органов

будет больше времени для исчисления транспортного налога. При внесении

данных изменений был принят во внимание тот факт, что ст. 52 НК РФ опре_

делено, что налоговое уведомление направляется налогоплательщику не

позднее 30 дней до наступления срока платежа. А согласно п. 1 ст. 363 НК РФ

срок уплаты транспортного налога устанавливается субъектом РФ. Таким об_

разом, с 2006 г. срок направления физическим лицам налоговых уведомле_

ний будет определяться согласно ст. 52 НК РФ в зависимости от установлен_

ного субъектом РФ срока уплаты налога.

Письмом ФНС РФ от 24 января 2005 г. № ММ_6_21/44 были также разъ_

яснены вопросы уплаты транспортного налога в случае утилизации транс_

портных средств. В случае утилизации (уничтожения) транспортного средст_

ва, т.е. его физической ликвидации как объекта, объект налогообложения

транспортным налогом отсутствует. Таким образом, в случае утилизации

(уничтожения) транспортного средства основанием для налоговых органов и

налогоплательщиков не начислять транспортный налог является документ,

устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного

средства, выданный организацией, фактически осуществляющей данные

действия.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Рассмотрим изменения, внесенные в главу 26.2 НК РФ «Упрощенная

система налогообложения» Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101_

ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового ко_

декса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Россий_

ской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу

отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

С 2006 г. максимальный размер дохода от реализации, позволяющий

перейти на данный налоговый режим, увеличен с 11 до 15 млн руб. (за ис_

ключением некоторых организаций, перечень которых дополнен адвокатами,

учредившими адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образова_

ний, бюджетными учреждениями, филиалами и представительствами ино_

странных фирм). Ограничение по непосредственному участию других органи_

заций (свыше 25%) теперь не распространяется на некоммерческие органи_

зации и организации потребительской кооперации.

Увеличена сумма предельных доходов за отчетный (налоговый) период

до 20 млн руб., после которой утрачивается право на использование упро_

щенного режима. При этом данная величина подлежит индексации на коэф_

фициент_дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий ка_

лендарный год2 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Также уточнен перечень основных средств и нематериальных активов,

превышение остаточной стоимости которых в размере 100 млн руб. не по_

зволяет организациям применять упрощенную систему.

Несколько упрощен порядок перехода на упрощенную систему налого_

обложения (УСН). Организация может принять такое решение в течение 5

дней с момента постановки на учет в налоговом органе. Бывшие плательщики

единого налога на вмененный налог (ЕНВД) вправе заявить о своем желании

использовать УСН с начала того месяца, в котором прекращена обязанность

по уплате единого налога в соответствии с законодательством субъектов РФ

(п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

До внесения изменений выбор объекта налогообложения осуществляет_

ся самим налогоплательщиком. При этом было установлено, что объект нало_

гообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока

применения упрощенной системы налогообложения. Теперь разрешается

менять объект налогообложения в течение 3 лет применения упрощенной

системы.

Статья 346.14, посвященная объектам налогообложения, также допол_

нена новой нормой. Участники договора простого товарищества (договора о

совместной деятельности или доверительного управления имуществом) те_

перь лишены права выбора объекта налогообложения, за ними закреплен

объект – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, уменьшающих доходы на величину расходов,

пополнился список расходов, принимаемых к вычету. Уточнен порядок учета

некоторых операций. Для основных средств и нематериальных активов уста_

новлен единый порядок списания. С 1 января 2006 г. налогоплательщики

вправе списывать по тем же правилам расходы на создание (изготовление)

основных средств и нематериальных активов своими силами. Наряду с ауди_

торскими услугами предприниматели теперь вправе уменьшить доходы на

бухгалтерские и юридические услуги.

К таким расходам добавили следующие затраты:

-на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений

по договорам поручения;

-на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

2 Коэффициент на 2006 г. составляет 1,132 в соответствии с Приказом Минэкономразвития

России от 3 ноября 2005 г. № 284 «Об установлении коэффициента_дефлятора в целях при_

менения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации “Упрощенная система нало_

гообложения” на 2006 год».

Приложения

595

-на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов

производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилиза_

ции, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических рег_

ламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

-на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью

уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой

базы;

-плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

-на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению доку_

ментов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов не_

движимости (в том числе правоустанавливающих документов на земель_

ные участки и документов о межевании земельных участков);

-на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспер_

тизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных докумен_

тов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения)

на осуществление конкретного вида деятельности;

-судебные расходы и арбитражные сборы;

-периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты

интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в част_

ности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышлен_

ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

-на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогопла_

тельщика, на договорной основе;

-в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки

имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),

стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по ва_

лютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального

курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установлен_

ного Банком России.

Кроме того, были уточнены правила перехода с упрощенной системы на

общий режим (иные режимы) налогообложения и обратно, регулируемые ст.

346.25, а также разъясняется, как учесть погашение задолженности за по_

ставленные ранее товары, проделанные работы, оказанные услуги (в составе

доходов) или приобретенные товары, работы, услуги (в составе расходов)

при переходе с УСН на исчисление налога на прибыль.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» была допол_

нена новой ст. 346.25.1, устанавливающей особенности применения упро_

щенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на

основе патента.

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным

предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской дея_

тельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско_

правового характера, и осуществляющим один из предусмотренных статьей

видов предпринимательской деятельности, таких, например, как пошив и ре_

монт одежды и других швейных (трикотажных, вязаных) изделий; изготовле_

ние и ремонт обуви; парикмахерские и косметические услуги; ремонт быто_

вой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров; ремонт и тех_

ническое обслуживание автомобилей; ремонт квартир; сдача в аренду

квартир и гаражей; прокат и реализация видео_ и аудиокассет, видео_ и ау_

диодисков; физкультурно_оздоровительная деятельность и тренерские ус_

луги; ритуальные услуги. Всего перечень видов деятельности включает 58

пунктов.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным пред_

принимателем годового дохода, как и решение о введении такой системы,

устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов, по которому

разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе

патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с

учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности

индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего

субъекта РФ.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих

периодов, начинающихся с 1_го числа квартала: квартал, полугодие, девять

месяцев, год. Заявление на получение патента подается в налоговый орган

по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налого_

вом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивиду_

альным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на ос_

нове патента.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную сис_

тему налогообложения на основе патента, должны произвести оплату 1/3

стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления

предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся

части стоимости патента производится не позднее 25 дней со дня окончания

периода, на который был получен патент.

Кроме того, письмом Минфина РФ от 25 марта 2005 г. № 03_03_02_

04/1/88 были даны разъяснения по вопросам, связанным с учетом в целях на_

логообложения организаций, работающих по упрощенной системе, расходов

на приобретение основных средств. В соответствии с п п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК

РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, приме_

няющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные до_

ходы на расходы на приобретение основных средств.

Иными словами, расходы принимаются к вычету после принятия объекта

к учету. Капитальные вложения не относятся к основным средствам.

Стоимость арендуемых основных средств в состав расходов не включа_

ется. В этом случае при определении налоговой базы по единому налогу учи_

тываются арендные платежи за арендуемые основные средства. Поэтому у

организаций_лизингополучателей, применяющих упрощенную систему нало_

гообложения, стоимость основных средств, полученных по договорам лизин_

Приложения

597

га, может быть учтена в отчетном периоде перехода права собственности на

эти основные средства.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности

Основные изменения в систему налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход были внесены:

1. Федеральным законом от 18 июня 2005 г. № 63_ФЗ «О внесении изме_

нений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федера_

ции», которым с 2006 г. предоставлено право муниципальным образованиям

вводить ЕНВД в отношении бытовых услуг дифференцированно.

При введении субъектом РФ единого налога на вмененный доход в сфе_

ре бытовых услуг налог распространяется сразу на все бытовые услуги, по_

именованные в Общероссийском классификаторе услуг населению. Данный

порядок не позволяет учитывать региональную специфику и зачастую ведет к

исключению субъектами РФ бытовых услуг в целом из сферы действия ЕНВД.

Изменения, внесенные в ст. 346.26 НК РФ, позволяют на уровне муниципаль_

ных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и

Санкт_Петербурга3 установить, в отношении каких именно бытовых услуг,

классифицируемых согласно Общероссийскому классификатору, целесооб_

разно вводить ЕНВД, а в отношении каких – нет.

2. Федеральным законом от 18 июня 2005 г. № 64_ФЗ «О внесении изме_

нений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федера_

ции» дается право муниципальным образованиям при введении ЕНВД опре_

делять порядок расчета корректирующего коэффициента базовой

доходности К2.

С 2006 г. представительные органы муниципальных районов, городских

округов, законодательные (представительные) органы власти городов феде_

рального значения Москвы и Санкт_Петербурга вправе устанавливать не

только значение коэффициента К2, но и порядок его расчета, что позволит в

полной мере использовать данный коэффициент для учета всех сложившихся

факторов, влияющих на величину базовой доходности у различных субъектов

экономической деятельности. При этом значение корректирующего коэффи_

циента базовой доходности К2 будет зависеть от фактической продолжи_

тельности осуществления предпринимательской деятельности в данном на_

логовом периоде и определяться как отношение количества календарных

дней ведения деятельности в течение месяца к общему количеству календар_

ных дней в этом месяце.

3 Именно по их решению с 1 января 2006 г. применяется указанный налоговый режим соглас_

но Федеральному закону от 29 июля 2004 г. № 95_ФЗ «О внесении изменений в части первую

и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некото_

рых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о на_

логах и сборах».

3. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101_ФЗ «О внесении из_

менений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской

Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о на_

логах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений

законодательных актов Российской Федерации». Основные изменения со_

стоят в том, что данная система налогообложения может применяться в от_

ношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществ_

ляемых не только организациями, имеющими залы по каждому объекту

площадью не более 150 кв. м, но и через объекты, не имеющие залов обслу_

живания посетителей.

Уточнено понятие розничной торговли, в соответствии с которым роз_

ничной торговлей для целей данного режима считается торговля товарами на

основании договора розничной купли_продажи.

Установлено, что единый налог не применяется в отношении предусмот_

ренных Налоговым кодексом видов предпринимательской деятельности в

случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (догово_

ра о совместной деятельности).

Кроме того, письмом ФНС РФ от 1 февраля 2005 г. № 22_2_14/092 были

также разъяснены отдельные вопросы о порядке применения системы нало_

гообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов

деятельности. Обстоятельством, с которым Налоговый кодекс РФ связывает

возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате этого налога, яв_

ляется осуществление таким налогоплательщиком видов предприниматель_

ской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в ви_

де единого налога на вмененный доход. У налогоплательщиков, временно

приостановивших такую деятельность в течение налогового периода, соот_

ветственно утрачивается обязанность по уплате единого налога за те налого_

вые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых

такая предпринимательская деятельность ими не велась. Вместе с тем нало_

говые декларации по единому налогу на вмененный доход за периоды, в те_

чение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась,

должны представляться.

Разъяснения уполномоченных органов по отдельным вопросам

применения налогового законодательства

Налогоплательщики в соответствии со ст. 21 и 34.2 НК РФ имеют право

получать разъяснения от Минфина России, финансовых органов субъектов

РФ, налоговых органов по месту своего учета письменные разъяснения по

вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и

сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, поряд_

ке исчисления и уплаты налогов и сборов и пр.

Согласно ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком или налого_

вым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законода_

тельства о налогах и сборах, данных уполномоченным государственным орга_

Приложения

599

ном или их должностными лицами в пределах их компетенции, признаются

обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика в налоговых пра_

вонарушениях. При таких обстоятельствах лицо не несет ответственности за

совершенное им налоговое правонарушение.

В связи с этим помимо отслеживания новелл, вносимых в законодатель_

ные и иные нормативно_правовые акты, уделяется внимание и формирова_

нию базы данных о письменных разъяснениях налогоплательщикам, направ_

ленных уполномоченными органами по вопросам применения налогового

законодательства. Налогообложение во многом определяется конкретным

содержанием и правилами оформления гражданско_правовых сделок, на не_

го влияют нормы специального отраслевого законодательства, регулирую_

щего вопросы проведения хозяйственных операций в тех или иных отраслях и

сферах деятельности. Поэтому письменные разъяснения уполномоченных

органов по отдельным вопросам применения налогового законодательства

являются необходимым условием обеспечения гибкой привязки налогового

законодательства к изменяющимся условиям деятельности хозяйствующих

субъектов. Учитывая вышеизложенное, наиболее существенные разъяснения

уполномоченных органов по вопросам налогообложения включены в данный

обзор наряду с иными законодательными актами.

Возможность внесения банками изменений в платежные

документы налогоплательщиков

Письмом ФНС РФ от 14 января 2005 г. № ШС_6_10/8 разъяснен порядок

исполнения кредитными организациями расчетных документов клиентов бан_

ка на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему

Российской Федерации, оформленных до 1 января 2005 г. и находящихся в

картотеке «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В соответствии с

письмом Центрального банка Российской Федерации от 31 декабря 2004 г.

№ 08_17/5677 указанные расчетные документы подлежат исполнению кре_

дитными организациями в соответствии с нормами Положения Банка России

от 3 октября 2002 г. № 2_П «О безналичных расчетах в Российской Федера_

ции», действующими на момент приема расчетных документов, составленных

непосредственно плательщиками, и не подлежат переоформлению кредит_

ными организациями.

Вопрос о возможности внесения банками изменений в платежные доку_

менты налогоплательщиков является очень острым в связи со следующим. С

одной стороны, Налоговый кодекс РФ содержит прямую норму (ст. 45) о том,

что налог считается уплаченным на дату представления платежного докумен_

та в банк при наличии достаточных средств на счете налогоплательщика для

его оплаты. Вместе с тем в связи с разъяснением Конституционного Суда РФ

(КС РФ) № 138_О от 25 апреля 2001 г. эта норма применяется только в отно_

шении добросовестных налогоплательщиков. Поскольку вопрос о добросо_

вестности налогоплательщика в каждом конкретном случае может быть ис_

следован только судом, задержки в оплате документов, допущенные по вине

банков, нередко становятся причиной срыва расчетов по налогам и отвлече_

ния средств налогоплательщиков в виде взысканной в бесспорном порядке

налоговыми органами недоимки и пеней с его счета. По существу, разъясне_

ние КС РФ вернуло ситуацию с незащищенностью налогоплательщиков перед

действиями налоговых органов к уровню, предшествовавшему банковскому

кризису 1998 г.

Что касается установления даты уплаты налога клиентом, то в соответст_

вии с банковским законодательством перечисление денег с корреспондент_

ского счета банка плательщика на корреспондентский счет банка получателя

осуществляется платежным документом, выписываемым банком на день фак_

тического списания денег с коррсчета. При этом оригинал платежного доку_

мента клиента на уплату налога прилагается к банковской платежке. Измене_

ния в платежный документ клиента банк вносить не вправе. Реальная

проблема состоит в том, что учет исполнения налоговых обязательств в сис_

теме налоговых органов до сих пор не приспособлен к контролю за движени_

ем платежных документов в банковских картотеках. Налоговые органы (в от_

ступление от норм налогового законодательства) у себя в учете продолжают

числить налоговую задолженность за налогоплательщиком до тех пор, пока

из казначейства не придет уведомление о поступлении денег на счет доходов

бюджета. Отсутствие в налоговых органах надлежащим образом организо_

ванного учета движения платежных документов по системе налогоплатель_

щик – банк приводит к избыточно большим административным издержкам

налогоплательщиков по уплате налогов, а риски, связанные с необоснован_

ными действиями налоговых органов, оказываются чрезмерно высокими.

Включение оплаты (полностью или частично) стоимости квартиры

физического лица за счет средств организации в налоговую базу

для исчисления налога на доходы физических лиц

Письмом ФНС от 24 января 2005 г. № 04_1_03/800 разъяснено, что опла_

та (полностью или частично) стоимости квартиры физического лица за счет

средств организации является доходом, полученным в натуральной форме,

подлежащим включению в налоговую базу такого физического лица для ис_

числения налога на доходы физических лиц по ставке 13%. В связи с этим ра_

ботодатель, оплативший стоимость квартиры, приобретаемой физическим

лицом по договору купли_продажи с оформлением в собственность, обязан

определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физиче_

ских лиц на момент передачи в собственность квартиры такому лицу.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму

налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникно_

вения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый ор_

ган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задол_

женности налогоплательщика.

Приложения

601

Обложение налогом на доходы физических лиц расходов

организаций на выплату суточных или полевого довольствия

Решением ВАС РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04 письмо МНС РФ от

17 февраля 2004 № 04_2_06/127 «О налогообложении компенсационных вы_

плат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками»

признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и

недействующим полностью.

Отмененным письмом расходы организаций на выплату суточных или

полевого довольствия, превышающие установленные Постановлениями Пра_

вительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 и от 2 октября 2002 г. № 729, под_

лежали обложению налогом на доходы физических лиц.

Суд обратил внимание на то, что в соответствии со ст. 168 Трудового ко_

декса Российской Федерации порядок и размер суточных, выплачиваемых

работникам, устанавливаются коллективным договором или локальным нор_

мативным актом организации. Поэтому в налогооблагаемый доход не должны

включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленный таким

договором или актом. Это положение справедливо и для организаций, фи_

нансируемых из бюджета.

Суд отметил, что законодательством о налогах и сборах ни нормы суточ_

ных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физиче_

ских лиц не определены. Общий порядок установления таких норм и ограни_

чения их размера предусмотрены только трудовым законодательством.

Суд разъяснил, что для организаций, финансируемых из федерального

бюджета, указанные выше постановления правительства ограничивают толь_

ко размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но

не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они со_

гласованы с работодателем. В этом случае расходы, превышающие установ_

ленные размеры, возмещаются организациями за счет экономии средств,

выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет

средств, полученных организациями от предпринимательской и иной прино_

сящей доход деятельности. Вместе с тем работодатель не может уменьшить

на эту сумму свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в отличие,

например, от расходов на оплату труда.

Поименованные постановления правительства ограничивают только

размер расходов на командировки, покрываемые за счет средств федераль_

ного бюджета, не ограничивая их размера, если они покрываются за счет дру_

гих источников, и не ставят организации, финансируемые из федерального

бюджета, в неравное положение с другими организациями при применении

ст. 168 Трудового кодекса РФ.

Отдельные вопросы применения главы 24 НК РФ «Единый социальный налог»

Письмом ФНС РФ от 11 февраля 2005 г. № ГВ_6_05/118 разъясняются с

учетом письма Минфина России от 1 февраля 2005 г. № 03_05_02_03/6 от_

дельные вопросы применения главы 24 НК РФ, касающиеся ставки единого

социального налога (ЕСН), в том числе для исчисления суммы налога, подле_

жащего уплате в федеральный бюджет.

Так, механизм расчета налога в федеральный бюджет (начисления на_

лога), определенный абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, остался без изменения. Из

начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога исключается

сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взно_

сов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167_

ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет

по максимальной ставке 20% (15,8%), сумма страховых взносов, начислен_

ных по максимальному тарифу 14% (10,3%), может быть исключена в пол_

ном объеме.

Что касается уплаты авансовых платежей по ЕСН, то она должна произ_

водиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода. Пре_

дельный срок уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обяза_

тельное пенсионное страхование – 15_е число месяца, следующего за

месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей как по ЕСН, так и

по страховым взносам производится от фактической базы, сложившейся с

начала налогового (расчетного) периода по прошедший месяц, по установ_

ленным ставкам и тарифам, что позволяет рассматривать их как часть налога

и страховых взносов, подлежащих уплате в течение налогового (расчетного)

периода и обеспечивающих регулярное (ежемесячное) поступление средств.

Следовательно, налоговые органы должны производить начисление пе_

ни на неуплаченные суммы авансовых платежей по единому социальному на_

логу и страховым взносам с 16_го числа месяца, следующего за месяцем, за

который начисляется авансовый платеж.

О порядке применения с 1 января 2005 г. Соглашения между Правительством

Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах

взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении

работ, оказании услуг

Письмом ФНС РФ от 2 марта 2005 г. № ММ_6_03/167 разъяснен порядок

применения вступившего в силу с 1 января 2005 г. Соглашения между Прави_

тельством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания

косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, ока_

зании услуг. Согласно Соглашению, суммы косвенных налогов, уплаченные

по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на терри_

торию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, преду_

смотренном национальным законодательством Сторон.

Таким образом, при ввозе товаров на территорию России налогопла_

тельщики вправе уменьшить общую сумму НДС на соответствующие налого_

вые вычеты в случае принятия на учет ввезенных на территорию России това_

Приложения

603

ров на основании первичных документов и их использования для осуществ_

ления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

О порядке взимания налога на доходы физических лиц – нерезидентов

и особенности – для граждан Республики Беларусь

Письмом ФНС от 21 сентября 2005 г. № ВЕ_6_26/786 и письмом Минфи_

на РФ от 15 августа 2005 г. № 03_05_01_03/82 разъясняется порядок взима_

ния налога на доходы физических лиц – нерезидентов и особенности – для

граждан Республики Беларусь как потенциальных резидентов РФ с учетом за_

ключенного межгосударственного Соглашения.

Иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разреше_

ние на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, считаются нало_

говыми резидентами РФ на начало отчетного периода, и обложение их дохо_

дов от работы по найму производится по ставке 13%.

Прочие категории иностранных граждан на начало отчетного налогово_

го периода рассматриваются в качестве нерезидентов РФ, и обложение их

доходов в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках

календарного года производится по ставке 30%. Уточнение налогового ста_

туса таких налогоплательщиков производится лишь на дату, следующую по_

сле истечения 183 дней пребывания на территории РФ иностранного граж_

данина. В таком случае ставка налога на доходы физических лиц за весь

период пребывания его на территории Российской Федерации применяется

в размере 13%.

Исключение сделано для граждан Республики Беларусь как потенциаль_

ных резидентов РФ. При долгосрочном трудовом договоре с организацией_

работодателем ставка налога с самого начала существенно снижена. Но в

случае расторжения такого договора в течение первых 183 дней пребывания

граждан Республики Беларусь в РФ организация_работодатель обязана про_

извести перерасчет налога на выплаченный доход по ставке 30%.

Разъяснения по порядку налогообложения земельных участков,

приобретенных в собственность на условиях осуществления

на них жилищного строительства (в том числе индивидуального)

Письмом ФНС РФ от 27 января 2005 г. № ММ_6_21/63 направлены офи_

циальные разъяснения Минфина РФ от 14 января 2005 г. № 03_06_02_02/01

по вопросу применения Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 116_ФЗ

«О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации “О плате

за землю”».

Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 116_ФЗ определен поря_

док налогообложения земельных участков, предоставленных (приобретен_

ных) для жилищного строительства, в том числе индивидуального жилищного

строительства. Тем самым им устранена правовая неопределенность в отно_

шении понятия «земли, занятые жилищным фондом», отмеченная в опреде_

лении Верховного Суда Российской Федерации от 13 февраля 2003 г. № 78_

ВОЗпр_3 и в определении Конституционного Суда Российской Федерации от

05 июня 2003 г. № 276_О.

При этом Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 116_ФЗ установил

различный порядок налогообложения земельных участков, приобретенных в

собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства

(в том числе индивидуального жилищного строительства) до 1 января 2005 г.

и приобретенных с 1 января 2005 г.

Так, в отношении земельных участков, приобретенных с 1 января 2005 г.

в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осущест_

вления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального

жилищного строительства, в течение 3 лет налогообложение производится в

двукратном размере от полной налоговой ставки земельного налога, уста_

новленной в городах и поселках городского типа. В последующие годы вплоть

до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости

земельный налог взимается в четырехкратном размере. После государствен_

ной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный на_

лог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретенных с 1 января 2005 г. в

собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строи_

тельства, в течение 10 лет налогообложение производится по полным нало_

говым ставкам земельного налога, установленным в городах и поселках го_

родского типа. В последующие годы вплоть до государственной регистрации

прав на построенный объект недвижимости земельный налог взимается в

двукратном размере. После государственной регистрации прав на построен_

ный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли,

занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 г. в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществ_

ления на них жилищного строительства, в том числе индивидуального жи_

лищного строительства, налогообложение производится по полным налого_

вым ставкам земельного налога, установленным в городах и поселках

городского типа, вплоть до государственной регистрации прав на построен_

ный объект недвижимости. После государственной регистрации прав на по_

строенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за

земли, занятые жилищным фондом.

Определение расчетной стоимости добытых полезных ископаемых

в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Письмом ФНС от 2 февраля 2005 г. № 21_2_05/8 разъясняются вопросы

определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в целях

исчисления налога на добычу полезных ископаемых. На состав расходов,

включаемых в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, налага_

ются ограничения, и расходы, не связанные непосредственно с добычей по_

лезных ископаемых, в стоимости не учитываются. Косвенные расходы, свя_

Приложения

605

занные с добычей полезных ископаемых, включаются в расчетную стоимость

пропорционально доле прямых расходов на добычу полезных ископаемых в

общей сумме прямых расходов. Расходы на горно_подготовительные работы

при добыче полезных ископаемых, по эксплутационным вскрышным работам

на карьерах и по осушению месторождения (материальные расходы) и расхо_

ды на работы по ремонту и обслуживанию электрооборудования, кабелей и

ЛЭП, размещенных непосредственно в карьере (расходы на ремонт основных

средств) являются косвенными расходами, относящимися к добыче полезных

ископаемых и в полном объеме включаются в расчетную стоимость.

Отдельные вопросы учета налогоплательщиками средств, полученных

от Фонда социального страхования РФ на цели обязательного

социального страхования

Письмом ФНС от 15 июня 2005 г. № ГИ_6_22/488 направлено для сведе_

ния и использования в работе письмо Минфина РФ от 1 июня 2005 г. № 03_

03_02_02/80 «Об учете налогоплательщиками средств, полученных от Фонда

социального страхования Российской Федерации на цели обязательного со_

циального страхования».

В письме поименованы виды пособий, выплачиваемые работодателями

работникам в счет средств Фонда социального страхования (ФСС) РФ, и

разъясняется, что выплаченные работникам суммы пособия впоследствии

возмещаются работодателям Фондом на основании представляемой ими в

Фонд Расчетной ведомости, утвержденной постановлением ФСС РФ от 22

декабря 2004 г. № 111.

Таким образом, средства, получаемые работодателями_

налогоплательщиками из ФСС РФ в порядке возмещения средств, выплачен_

ных работникам на цели обязательного социального страхования, не являют_

ся доходами в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций», главы 26.1

«Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите_

лей (единый сельскохозяйственный налог)» и главы 26.2 «Упрощенная систе_

ма налогообложения» Налогового кодекса РФ и при определении налоговой

базы по налогу на прибыль организаций, единому сельскохозяйственному

налогу и единому налогу при применении упрощенной системы налогообло_

жения не учитываются.

К таким выплатам относятся:

пособия при временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на

случай смерти;

пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания

или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний) с третьего дня временной нетрудо_

способности (максимальный размер за полный календарный месяц – не

свыше 12 480 руб.);

пособия по обязательному социальному страхованию граждан, работаю_

щих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяю_

щих специальные налоговые режимы (не свыше 1 МРОТ за полный кален_

дарный месяц);

пособия, выплачиваемые из ФСС в соответствии с федеральными зако_

нами (перечень указанных пособий приведен в ст. 8 Федерального закона

от 16 июля 1999 г. № 165_ФЗ «Об основах обязательного социального

страхования», в частности, пособие по беременности и родам и ежеме_

сячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полуто_

ра лет).