Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

Решение

1. Общие положения и допущения. В соответствии со ст. 273 Налогового

кодекса РФ (гл. 25 ≪Налог на прибыль организаций≫) все

организации имеют право на определение даты получения дохода

(осуществления расхода) по кассовому методу. Поскольку организация

образовалась с 1 января 2002 г., она может заявить в своей

учетной политике метод определения реализации по кассовому

методу, исходя из предположения, что в среднем доход от реализации

товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на

добавленную стоимость и налога с продаж не превысит 1 млн руб.

за каждый квартал.

ООО ≪Эффект≫ ведет два вида деятельности: оптовую и розничную

продажу товаров. В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона Рязанской

области № 24-03 от 29.12.1998 г. ≪О едином налоге на вмененный

доход для определенных видов деятельности на территории

Рязанской области≫ определенная часть деятельности (розничная

торговля через магазин) попадает под действие этого Закона.

Поэтому при дальнейших расчетах налоговой базы практически

всех налогов (за исключением подоходного налога с физических

лиц, налога с владельцев транспортных средств, налога

на приобретение транспортных средств, единого социального

налога) будем определять в пропорциях розничной и оптовой

торговли.

2. Расчет единого налога на вмененный доход. Предприятие занимается

розничной торговлей, осуществляемой через магазин с

численностью работающих менее 30 чел. В соответствии с указанным

Законом рассчитаем сумму единого налога на вмененный доход

(ВД). Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налог на вмененный доход = ВД •15 %.

Расчет вмененного дохода от розничной деятельности производится

по формуле

ВД = Б Д •Е •Кт •Ка •Кс. •Кв •Кд •Кар •Ки,

где БД —базовая доходность на единицу физического показателя;

Е —количество единиц физического показателя; Кт —коэффициент

типа населенного пункта; Ка —коэффициент, учитывающий

ассортимент реализуемых товаров; Кс —коэффициент, учитывающий

сезонность; Кв —коэффициент, учитывающий продолжительность

работы организации; Кд —коэффициент, учитывающий

место дислокации; Кар = 0,6 —применяется для розничной торговли,

осуществляемой через магазины; Ки —коэффициент инфляции.

Базовая доходность каждого квадратного метра магазина площадью

до 100 м2 определена в 615 руб. Каждый квадратный метр

площади сверх указанного лимита оценивается в 300 руб. Итого, в

соответствии с условиями задачи БД составит 67500 руб. в квартал

(615 100 + 300 20).

В соответствии с Законом Рязанской области ≪О коэффициенте,

учитывающем плановый размер инфляции в 2001 г. и I кв. 2002 г.

для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для

определенных видов деятельности на территории Рязанской области

≫ от 4 декабря 2000 г. 88-03 плановый коэффициент инфляции

устанавливается 1,2.

В рассматриваемом случае коэффициенты, входящие в формулу,

имеют следующие значения: Кт = 1; Ка = 1; Кс = 1; Кв= 1,3:

Кд

= 2; Кар = 0,6; Ки = 1,2.

Значит, ВД = 126360 руб. (в квартал), а налог на вмененный доход

равен 18954руб. (в квартал).

3. Расчет товарооборота.

Покупка товара

Наименование

товара

1

2

3

4

За

4а

5а

Итого

Количество

купленного

товара, шт.

12 500

14 780

15 000

1690

14 300

1600

1500

61 370

Цена

покупки,

руб.

40

58

55

30

98

54

35

— Общая

сумма

покупки,

включая

НДС, руб.

500 000

857 240

825 000

50 700

1 401 400

86 400

52 500

3 773 240

НДС

9,09 %, руб.

45 450

77 923,12

74 992,50

4 608,63

127 387,26

7 853,76

4 772,25

342 987,52

Сумма

покупки без

НДС, руб.

454 550,00

779 316,88

750 007,50

46 091,37

1 274 012,74

78 546,24

47 727,75

3 430 252,48

Поскольку ООО ≪Эффект≫ производит продажу смешанного ассортимента

продовольственных товаров, за исключением винно-

водочных изделий, в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса

Российской Федерации, налогообложение производится по расчетной

ставке 9,09% при получении денежных средств, связанных

с оплатой товаров, и по ставке 10 % при продаже. Поэтому в данном

случае выделяется НДС из суммы покупки по ставке 9,09 % и

представляется к возмещению из бюджета сумма в размере

342987,52 руб.

Таким образом, предприятие купило 61370 шт. товара, и общая

сумма покупки составила 3773 240 руб., в том числе НДС — 342987,52 руб.

Сумма покупки без НДС составляет 3430252,48 руб.

В течение квартала ООО ≪Эффект≫ оплатило своим поставщикам

за товар 3000000 руб. перечислениями с расчетного счета и

наличными из кассы —525000 руб.

Кредиторская задолженность предприятия составляет 248 240 руб.,

а НДС к возмещению будет начисляться по сумме, уже уплаченной

поставщикам. Значит, НДС к возмещению на I квартал составляет

320422,5 руб.

ООО ≪Эффект≫ производит продажу купленных товаров как

оптом, так и в розницу.

Продажа товаров в розницу подпадает под действие Закона

Рязанской области ≪О едином налоге на вмененный доход для

определенных видов деятельности на территории Рязанской области

, следовательно, в этом случае НДС на эти сделки не начисляется.

Продажа товара в розницу

Наименование

товара

1

2

3

4

За

4а

5а

Итого

Количество

проданного

в розницу

товара, шт.

467

465

2 450

340

12 500

1 237

1 200

18 659

Цена

покупки,

руб.

40

58

55

30

98

54

35

— Наценка

при

продаже

1,25

1,25

1,25

1,25

1,25

1,25

1,25

— Цена с

наценкой

50,00

72,50

68,75

37,50

122,50

67,50

43,75

— Выручка от

продажи в

розницу

23 350,00

33 712,50

168 437,50

12 750,00

1 531 250,00

83 497,50

52 500,00

1 905 497,5

Таким образом, выручка от продажи в розницу составляет

1905497,5 руб.

Продажа товара оптом

Наименование

товара

1

2

3

4

За

4а

5а

Итого

Цена

покупки

без

НДС,

руб.

36,36

52,73

50

27,27

89,09

49,09

31,82

Наценка

при

продаже

1,2

1,2

1,2

1,2

1,2

1,2

1,2

Цена с

наценкой,

руб.

43,63

63,27

60

32,73

106,91

58,91

38,18

Количество

проданного

оптом

товара,

шт.

1200

1700

12 000

1200

0

0

300

16 400

Сумма

продаж без

НДС, руб.

52 358,40

107 569,20

720000,00

39 268,80

0

0

11455,20

930664

НДС

10 %,

руб.

5 235,84

10756,92

7 200,00

3 926,88

0

0

1 145,52

28 265,16

Выручка от

реализации

оптом, руб.

57 594,24

118326,12

727 200,00

43 195,68

0

0

12 600,72

958 916,76

Таким образом, выручка от реализации товара оптом составит

958916,76 руб., однако реально покупатели оплатили ООО ≪Эффект

894502,5 руб. (≪всего оплачено≫ за минусом ≪оплачено в розницу

, поскольку товар, проданный в розницу, оплачен полностью:

2800000 руб. 1905497,5 руб.). НДС, уплачиваемый пред-;

приятием в бюджет, должен составлять 28265,16 руб., однако поскольку

покупатели оплатили предприятию только 894502,5 руб.,

то сумма НДС составляет 81318,41 руб.

4. Расчет доли оптовой торговли. Поскольку учетная политика

ООО ≪Эффект≫ предусматривает использование кассового метода,

то и долю продаж будем определять по этому методу. В течение

квартала при продаже товара в розницу было оплачена

1905497,5 руб., значит, при оплате оптом —894502,5 руб. Таким

образом, доля оптовой торговли составляет 31,9465%.

5. Расчет налога на рекламу. В соответствии с Положением о

порядке исчисления и уплаты налога на рекламу от 11 сентября

1997 г. 198, утвержденным решением Рязанского городского

Совета, ООО ≪Эффект≫ является плательщиком налога на рекламу

(ст. 3 Положения). Объектом налогообложения является стоимость

работ и услуг по изготовлению и распространению рекламной

продукции без НДС. В данном случае предприятие оплатило за

установку рекламного щита 5450 руб., в том числе НДС. Значит,

сумма без НДС составляет 4541,49 руб. Она и будет являться объектом

налогообложения. Ставка налога —5 % от стоимости затрат на

рекламные работы без НДС (ст. 5). Таким образом, сумма налога

составляет 227,07 руб. Расходы предприятия по уплате налога на

рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятия

(ст. 10).

Поскольку в части продаж в розницу предприятие подпадает

под действие Закона Рязанской области ≪О едином налоге на вмененный

доход для определенных видов деятельности на территории

Рязанской области≫, оно освобождается от уплаты налога в

доле розничных продаж (п. 3 ст. 1). Доля оптовых продаж предприятия

составляет 31,9465 %. Значит, в бюджет г. Рязани налог на рекламу

будет уплачен в сумме 72,54 руб.

6. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог. В соответствии

с Законом Рязанской области от 24 сентября 1997 г. 53

≪О территориальном дорожном фонде Рязанской области≫ налог

на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические

лица, созданные и работающие на территории Российской Федерации

(п. 1 ст. 4). Сумма налога зачисляется полностью в Территориальный

дорожный фонд. Ставка налога составляет 1 % от суммы

разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных

в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и

торговой деятельности (п. 3 ст. 4). Данный налог уплачивается в

соответствии с оптовой долей.

Рассчитаем денежное выражение наценки, которую делает предприятие.

Для этого разделим выручку (по оплате), полученную при

продаже оптом на соответствующий коэффициент наценки (1,2).

При этом получим выручку от товаров без наценки. Далее из общей

выручки вычтем полученную сумму и запишем наценку в денежном

выражении.

Выручка при продаже оптом включает НДС, поэтому сначала

выделяем НДС. Всего оплатили 894502,5 руб., в том числе НДС — 81318,41 руб., значит сумма без НДС составляет 813184,09 руб.

Делим эту сумму на 1,2, получаем 677653,41 руб. —выручка от

продажи оптом без НДС и без наценки. Наценка составляет

135530,68 руб.

Таким образом, сумма налога, уплачиваемая в Территориальный

дорожный фонд, составляет 1353,31 руб.

7. Расчет налога с владельцев транспортных средств. Налог с

владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические

и физические лица, имеющие транспортные средства (п. 1 ст.

5 Закона Рязанской области ≪О территориальном дорожном фонде

Рязанской области≫). Данный налог уплачивается полностью (без

разделения на оптовые и розничные доли). Ставка налога —0,6 %

от минимальной заработной платы на 1 л. с. Размер минимальной

заработной платы составляет 100 руб. По условию задания ООО

≪Эффект≫ приобрело автомашину ГАЗ-31029. В соответствии с техническими

характеристиками в ней 90 л. с. Значит, налог составит

54 руб. (100 0,6% 90) в год.

8. Расчет подоходного налога. В соответствии со ст. 207 гл. 23

≪Налог на доходы физических лиц≫ Налогового кодекса Российской

Федерации, а также со ст. 208 (пп. 6 п. 1) все работники

219

предприятия являются плательщиками налога на доходы физических

лиц. В соответствии со ст. 224 (п. 1) налоговая ставка устанавливается

в размере 13 %. Определяется налоговая база:

НБ = Оклад •Время работы (в месяцах) + Премии —Налоговые

вычеты.

Подоходный налог = НБ •13 %.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются всем работникам

в соответствии с п. 3 ст. 218 в размере 400 руб. за каждый

месяц, поскольку в течение I квартала их доход, исчисленный нарастающим

итогом с начала года, не превысил 20000 руб. Налоговый

вычет в размере 300 руб. за каждый месяц распространяется на

каждого ребенка налогоплательщика. В соответствии со ст. 218 (п. 4,

абз. 2) вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до

18 лет, а также учащегося дневной формы обучения в возрасте до

24 лет. Петров В. В. имеет двух детей: один ребенок 4 и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения, следовательно, ему

предоставляют льготу в размере 600 руб. в месяц. Мишина А. Л. имеет

трех детей в возрасте соответственно: 2, 5 и 16 лет. Следовательно,

ей предоставляется льгота в размере 900 руб. за каждый месяц.

Петрова О. Е. отсутствовала по болезни с 7 по 21 февраля 2002 г.

Больничный лист предоставлен. Значит:

НБбольн = (Оклад •Количество рабочих дней, пропущенных по

болезни) : Всего рабочих дней в месяце.

НБб о л ь н= 1700- 11: 20 = 935 (руб.).

Степкиной Л. В. выдана беспроцентная ссуда на улучшение жилищных

условий в сумме 10000 руб. Пусть С, —сумма процентной

платы.

С, = Сумма заемных средств * 3/4 ставки рефинансирования ЦБ

РФ •Количество дней нахождения заемных средств в пользовании

налогоплательщика : 365 дней.

В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 8 апреля 2002 г.

1133-У с 9 апреля 2002 г. устанавливается ставка рефинансирования

ЦБ РФ в размере 23 % годовых.

С, = 10000 3 : 4 23 % 61 : 365 = 288,29 руб.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 224 налоговая ставка по материальной

выгоде равна 35 %. Значит, подоходный налог в данном случае

равен 100,90руб. (288,29- 35%).

Произведем расчеты расходов по оплате труда. Расход по оплате

труда = Оклад •Время работы + Премии —Подоходный налог.

Итого:

1) Иванов А. А.

НБ = 1750 3 + 175 - 3 * 400 = 4225 (руб.).

ПН = 4225 руб. * 13 % = 549,25 (руб.).

ЕСН = 1931,3 (руб.).

2) Кудряшов Ф.Е.

НБ = 1350 3 + 135 - 3 * 400 = 2985 (руб.).

ПН = 2985 13 % = 388,05 (руб.).

ЕСН = 1489,86 (руб.).

3) Лисичкина Л. Т.

НБ = 1450 3 + 145 - 3 400 = 3295 (руб.).

ПН = 3295 13 % = 428,35 (руб.).

ЕСН = 1600,22 (руб.).

4) Мишина А. Л.

НБ = 1750 3 + 175 - 3 400 - 3 900 = 1525 (руб.).

ПН = 1525 13% = 198,25 (руб.).

ЕСН = 1931,30 (руб.).

5) Петров В. В.

НБ = 1550 3 + 155 - 3 400 - 3 600 = 1805 (руб.).

ПН = 1805 13 % = 234,65 (руб.).

ЕСН = 1710,58 (руб.).

6) Петрова О.Е.

НБ = 1700 5 : 20 + 1700 + 935 + 170 - 2 400 = 2430 (руб.).

ПН = 2430 13% = 315,9 (руб.).

ЕСН = 817,02 (руб.).

7) Сидоров А. С.

НБ = 1650 •18 : 20 + 1650 + 165 + 150 - 2 400 = 2650 (руб.)

ПН = 2650 13 % = 344,5 (руб.).

Е С Н = 1174,80 (руб.).

8) Синицын П. П.

НБ = 1450 3 + 145 - 3 400 = 3295 (руб.).

ПН = 3295 13 % = 428,35 (руб.).

ЕСН = 1600,22 (руб.).

9) Степкина Л. В.

НБ = 1300 3 + 130 - 3 400 = 2830 (руб.).

ПН = 2830 13 % + 100,90 = 468,80 (руб.).

ЕСН = 1434,68 (руб.).

Итого: налоговая база составляет 25040 руб., в свою очередь

подоходный налог, уплачиваемый работниками, равен 3356,10 руб.

9. Расчет единого социального налога. В налоговую базу, помимо

доходов от профессиональной деятельности (п. 3 ст. 237 гл. 24 Налогового

кодекса), включаются премии (абз. 1 п. 4 ст. 237), получаемые

работниками. Однако не подлежат налогообложению пособия

по временной нетрудоспособности на основании п. 1 ст. 238, гл. 24

Налогового кодекса РФ.

Итого: налоговая база составляет 38605 руб. за квартал (оплата

труда без больничного).

В соответствии с п. 1 ст. 241 для ООО ≪Эффект≫ устанавливаются

следующие ставки: в Пенсионный фонд РФ —28,0 %, в Фонд

социального страхования —4,0 %, в Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования —0,2 %, в территориальный

фонд обязательного медицинского страхования —3,4%. Итого-

35,6%.

Значит, ЕСН составляет 13743,38 руб. Конкретно по фондам: в

ПФ —10809,40 руб., в ФСС —1544,2 руб., в федеральный фонд

ОМС —77,21 руб., в территориальный фонд ОМС —1312,57 руб.

10. Расчет сбора на нужды образовательных учреждений на территории

Рязанской области. В соответствии с Законом Рязанской

области от 27 ноября 1998 г. 18-03 ≪О сборе на нужды образовательных

учреждений на территории Рязанской области≫ ООО ≪Эффект

≫ является плательщиком сбора в соответствии с п. 1 ст. 3. Ставка

налога —1 % от фонда оплаты труда (ст. 3 п. 2). Сбор начисляется

ежемесячно в срок, установленный для получения оплаты труда за

истекший месяц.

Расходы по уплате этого сбора относят на финансовые результаты

деятельности предприятия. Фонд оплаты труда составляет

39540 руб. Значит, сбор составляет 395,4 руб. Но поскольку доля

оптовой торговли составляет 31,9465 %, то уплате в бюджет подлежит

126,31 руб.

11. Расчет целевого сбора с предприятий, учреждений, организаций

на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий.

Плательщиками указанного целевого сбора являются предприятия

и организации, осуществляющие свою деятельность на

территории г. Рязани (ст. 2 Положения о целевом сборе с предприятий,

учреждений, организаций на содержание муниципальной

милиции и благоустройство территорий). Объектом налогообложения

является годовой фонд заработной платы, рассчитанный исходя

из установленного законом размера минимальной месячной

оплаты труда и среднесписочной численности работников (п. 3.1

ст. 3). Ставка целевого сбора составляет 3 % (ст. 4).

Расчет среднесписочной численности работников

Январь 2002 г.

Дни месяца

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Число

работников

0

0

0

7

7

7

7

7

7

7

7

7

Февраль 2002 г.

Дни месяца

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Число

работников

7

7

7

7

8

8

9

9

9

9

9

9

Март

Дни месяца

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

2002 г. 1

Число '

работников

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

222

Окончание таблицы

Январь 2002 г.

Дни месяца

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

Среднесписочная

численность

Число

работников

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

7

6,32

Февраль

Дни месяца

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

— — — Среднесписочная

численность

ь 2002 г.

Число

работников

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

— — — 8,64

Март 2002 г.

Дни месяца

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

Среднесписочная

численность

Число

работников

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

9

Среднесписочная численность рассчитывается как сумма списочной

численности работников за каждый календарный день месяца,

включая праздничные (нерабочие) выходные дни, деленная

на число календарных дней месяца (п. 5.1 постановления Госкомстата

России от 7 декабря 1998 г. 121 ≪Об утверждении инструкции

по заполнению организациями сведений о численности работников

и исполнении рабочего времени в формах федерального

государственного статистического наблюдения≫).

Среднесписочная численность работников за квартал равна 7,98.

Таким образом, сбор на содержание муниципальной милиции

равен 71,82 руб. (3 % (МРОТ) 7,98 3). Поскольку ООО ≪Эффект

≫ уплачивает единый налог на вмененный доход в части розничной

торговли, то данный сбор предприятие уплачивает в части

оптовой торговли (31,9465 %), т.е. 22,94 руб.

12. Расчет сметы затрат.

Неналоговые затраты предприятия

Операции

25 января предприятие приобрело

автомашину

ГАЗ-31029 стоимостью

145 000 руб., в том числе НДС,

на средства, взятые в кредит у

банка

Оплатило текущий ремонт автомашины

на сумму 5000 руб.

Предприятие заключило договор

аренды на автомобиль ВАЗ

сроком на 6 мес. с организацией,

без экипажа. Оплата по

договору составила 2000 руб.,

в том числе НДС, в месяц.

Предприятие их оплатило

Приобретена и установлена у

сторонней организации

охранно-пожарная сигнализация

на сумму 7000 руб., в том

числе НДС

Приобретены материалы на

сумму 3600 руб., в том числе

НДС

Предприятие оплатило поставщикам

за товар за I квартал

Оплачены транспортные расходы

по доставке товара на

склад предприятия в сумме

5670 руб., в том числе НДС

Оплачена аренда помещения

за 6 мес. в сумме

12 000 руб., в том числе НДС

Получен счет на оплату услуг

за пользование доступа в

Интернет по договору на

сумму 3600 руб., в том числе

НДС

Оплачены услуги ГТС в сумме

5500 руб., в том числе НДС

Сумма с НДС,

руб.

145 000

5000

6000

7000

3 600

3 525 000

5 670

12 000

3 600

5 500

НДС, руб.

24 171,50

833,50

1000,20

1 166,90

600,12

320 422,5

945,19

2 000,40

600,12

916,85

Сумма

без НДС, руб.

120 828,50

4 166,50

4 999,80

5 833,10

2 999,88

3 204 577,50

4 724,81

9 999,60

2 999,88

4 583,15

Окончание таблицы

Операции

Выданы командировочные

расходы сотрудникам предприятия

в сумме 4300 руб.

Оплачены услуги по изготовлению

рекламного щита в

сумме 5450 руб., в том числе

НДС

Оплачены услуги аудиторской

фирмы на сумму 2000 руб., в

том числе НДС.

Оплачены услуги фирмы по

оформлению учредительных

документов, изготовления

печати и штампа на сумму

2300 руб., в том числе НДС

Выплачены проценты за

кредит банку в сумме

23 562 руб.

Оплачены услуги банка

согласно имеющемуся договору

в сумме 400 руб.

Выплачена зарплата работникам

в течение квартала

Выплачена ссуда на улучшение

жилищных условий в

сумме 10 000 руб.

Итого неналоговые затраты

Сумма с НДС,

руб.

4 300

5 450

2000

2 300

23 562

400

39 540

10 000

3 805 922,00

НДС, руб.

0

908,52

333,40

383,41

0

0

0

0

354 282,6

Сумма

без НДС, руб.

4 300,00

4 541,49

1 666,60

1 916,59

23 562,00

400,00

39 540,00

10 000,00

3 451 639,40

13. Расчет налога на имущество. В соответствии с инструкцией

ГНС РФ от 8 июня 1995 г. 3 ≪О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на имущество предприятий≫ плательщиками данного

налога являются учреждения и организации, осуществляющие

деятельность на территории Российской Федерации (ст. 1).

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные

активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства, нематериальные активы, материалы

для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости

(ст. 2). Среднегодовая стоимость имущества предприятия за

отчетный период для целей налогообложения определяется путем

деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости

имущества на 1 января отчетного года и на первое число

следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости

имущества на каждое первое число всех остальных кварталов

отчетного периода (ст. 3).

Закон Рязанской области от 27 ноября 1998 г. 17-03 (в редакции

от 4 сентября 2000 г. 62-03) ≪О налоге на имущество

предприятий на территории Рязанской области≫ устанавливает

ставки по определенным видам деятельности. Для ООО ≪Эффект≫

ставка налога составляет 2,0 % от среднегодовой стоимости имущества.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества. В расчет входят

товары, оставшиеся на складе по истечении квартала по цене

без НДС, материалы в эксплуатации и на складе, основные средства

по остаточной стоимости.

Расчет остатков товара на складе в стоимостном выражении

Наименование

товара

1

2

3

4

За

4а

5а

Итого

Количество

купленного

товара, шт.

12 500

14 780

15000

1 690

14 300

1 600

1 500

61 370

Цена

покупки,

руб.

40

58

55

30

98

54

35

— Цена

покупки без

НДС, руб.

36,36

52,72

50,00

27,27

89,09

49,09

31,82

— Количество

остатков,

шт.

10 833

12615

550

150

1 800

363

0

26 311

Остатки

товара в

стоимостном

выражении,

руб.

393 887,88

665 062,80

27 500,00

4 090,50

160 365,00

17 819,67

0

1 268 725,85

Количество остатков определяется как количество купленного

товара за минусом количества проданных (оптом и в розницу).

В течение I квартала были приобретены материалы на сумму

3600 руб. (в том числе НДС). Передано со склада материалов на

сумму 1600 руб. Сумма остатков материалов (без НДС) составит

1280 руб. (3600 - (3600 16,67 % ) - 1600). По этой стоимости они

и будут учитываться в расчете налога.

Итого стоимость имущества организации составит 1386806,73 руб.

(1268725,85 + 116800,88 + 1280,00).

В свою очередь, среднегодовая стоимость имущества за I квартал

равна 173350,84 руб. (0:2+1386806,73 : 2) : 4. Значит, сумма

налога на имущество, уплачиваемого в бюджет за I квартал, должна

была бы составлять 3467 руб. Но в соответствии с долей оптовой

торговли в общем объеме продаж (31,9465%) она составит

1107,59 руб.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком

полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью

10000 руб. Значит, у организации только одно основное

средство —автомашина, поскольку ее стоимость без НДС — 120828,5 руб. В соответствии с классификатором основных средств,

включаемых в амортизационные группы, утвержденным постановлением

Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., автомашина относится

к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования

3 5 лет (60 мес). Значит, норма амортизации составляет

20 % в год (1 : 60 100 12). Амортизационные отчисления

по автомобилю начисляются следующим образом:

Покупная стоимость (без НДС) 20 % : 12 •Полное количество

месяцев использования.

Автомашина была приобретена 25 января 2002 г., значит, полное

время ее использования —2 мес. Амортизационные отчисления

по автомобилю —4027,62 руб. за квартал.

Для налогообложения будет учитываться остаточная стоимость

автомобиля—116800,88.

14. Расчет обязательного страхового взноса от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы по

данному страховому взносу устанавливаются Федеральным законом

от 12 февраля 2001 г. 17-ФЗ. Размер тарифа для ООО ≪Эффект

≫ составляет 0,3 % от ФОТ, так как торговля относится ко

второму классу профессионального риска.

Налоговая база (по части ФОТ) = начислено всего - материальная

помощь —больничный лист —премии.

Значит, сумма взноса по части ФОТ, относимая на себестоимость,

равна:

37060 руб.-0,3%= 111,18 руб.

По премиям начисляется отдельно взнос, который относится

на финансовые результаты. Он равен: 1545 руб. 0,3 % = 4,63 руб.

15. Затраты и их отнесение на себестоимость, финансовые результаты,

чистую прибыль. В соответствии с Положением о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли в редакции постановления Правительства

РФ от 31 мая 2000 г. 420 на себестоимость относятся следующие

затраты:

1) в соответствии с пп. ≪е≫ п. 2 данного Положения —оплата

текущего ремонта автомашины, приобретение и установка охранно-

пожарной сигнализации;

2) в соответствии с пп. ≪и≫ п. 2 данного Положения —оплата

услуг Интернет, услуг ГСМ, командировочные расходы, услуги

аудиторской фирмы, услуги по оформлению учредительных документов,

услуги банка;

227

3) в соответствии с пп. ≪у≫ п. 2 данного Положения —транспортные

расходы по доставке товара на склад, услуги по изготовлению

рекламного щита;

4) в соответствии с пп. ≪ч≫ п. 2 данного Положения —аренда

автомобиля без экипажа, аренда помещения;

5) в соответствии с п. 7 данного Положения —затраты на оплату

труда, включая премии и оплату больничных листов;

6) в соответствии с пп. ≪а≫ п. 2 данного Положения —затрать:

на покупку материалов, оплата товара поставщикам;

7) в соответствии с пп. ≪п≫ п. 2 данного Положения —ЕСН;

8) в соответствии с пп. ≪х≫ п. 2 данного Положения —амортизационные

отчисления на полное восстановление основных фондов

9) налог на пользователей автомобильных дорог (инструкция

МНС России от 4 апреля 2000 г. 59 ≪О порядке исчисления и

уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды≫ (в редакции от

20 октября 2000 г. ст. 44) и налог с владельцев транспортных средств

(ст. 62 инструкции).

Не включаются в себестоимость оплата процентов банка для

покупки основных средств (автомашины) —в соответствии с

пп. ≪с≫ п. 2, беспроцентная ссуда, выданная на улучшение жилищных

условий работнику предприятия (в соответствии с п. 7).

Итого суммы, относимые на себестоимость

Название

Амортизация основных средств (автомашина и

сигнализация)

Расходы по приобретению товара (по оптовой

торговле) = Выручка от оплаты опта (1 0,0909) : 1,2

Расходы на оплату труда

Единый социальный налог

Оплата транспортных расходов

Оплата ремонта машины

Аренда автомобиля

Страховой взнос на обязательное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний (в доле от ФОТ)

Приобретены материалы

Аренда помещения

Оплата услуг Интернет

Сумма, руб.

4027,62

667 660,16

39 540,00

13 743,38

4 724,81

4 166,50

4 999,80

111,18

2999,88

9 999,60

2 999,88

228

Окончание таблицы

Название

Оплата услуг ГТС

Выданы командировочные расходы

Оплачен рекламный щит

Оплачены услуги аудиторской фирмы

Оплачены услуги по оформлению учредительных

документов

Оплачены услуги банка

Налог с владельцев транспортных средств, деленный

на 4

Налог на пользователей автомобильных дорог

Сумма, руб.

4583,15

4 300,00

4 541,49

1 666,60

1 916,59

400,00

13,50

1 353,32

Для расчета себестоимости нужно учесть, что суммы расходов

по приобретению товара учтены в таблице в соответствии с оптовой

долей торговли. Итого себестоимость равна 701 231,87 руб.

Затраты, относящиеся на финансовые результаты:

1) оплата процентов банка для покупки основных средств (автомашины)

- 9425 руб. 31,9465% = 3010,96 руб.;

2) беспроцентная ссуда, выданная на улучшение жилищных условий

работнику предприятия, 10000 руб. 31,9465% = 3194,65 руб.;

3) налог на рекламу —72,54 руб.;

4) сбор на содержание милиции —22,94 руб.;

5) сбор на нужды образовательных учреждений —124,33 руб.;

6) налог на имущество предприятий —1107,59 руб.

Итого: 7533,01 руб.

Правомочность отнесения на себестоимость всех процентов,

уплаченных банку за кредит, можно объяснить следующим образом:

на финансовые результаты разрешено относить ту сумму процентов,

по которым ставка за данный кредит не превышает ставку

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,

увеличенную на 10 %, т.е. 33 %. Если ставка банковского кредита

превышает 33 %, то сумма превышения относится на чистую прибыль.

ООО ≪Эффект≫ в I квартале 2001 г. был дан кредит в сумме

145000 руб. Если бы ставка процента по кредиту была 33 % в год

(8,25 % в квартал), то в течение квартала предприятие должно было

бы заплатить 11962,5 руб., сумму, которую можно отнести на финансовые

результаты, но предприятие оплатило 23 562 руб. (по условию),

значит, 11599,5 руб. относятся на чистую прибыль предприятия.

16. Расчет налога на прибыль. Налоговой базой по налогу на

прибыль будет являться выручка по опту по оплате (без НДС) за

вычетом расходов, относимых на себестоимость, и расходов, относимых

на финансовые результаты. Налоговая база равна

185737,20 руб. (894502,5 - 701231,87 - 7533,01 руб.). Ставка налога

в 2002 г. 24 %. Значит, налог на прибыль равен 44576,93 руб.

17. Расчет налога на добавленную стоимость. Налоговый кодекс

Российской Федерации устанавливает, что налоговая база при реализации

налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется

как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя

из цен, определяемых в соответствии со ст. 40, без включения в

них НДС и налога с продаж. Для продовольственных товаров устанавливается

ставка НДС 10 %, а расчетная ставка —9,09 %. Налогоплательщик

имеет право уменьшать налоговую базу на сумму

налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные

налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров

на территории Российской Федерации. Предприятие должно

уплатить в бюджет 81310,28 руб. при продаже товаров оптом

(см. п. 3 решения). Налоговые вычеты предоставляются ООО ≪Эффект

≫ при покупке товаров и услуг на сумму 354282,6 руб., умноженную

на долю оптовой торговли, т.е. 113 180,89 руб. (см. п. 12) и

при закупке товаров для перепродажи —320422,5 руб. (см. п. 3).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как

уменьшенная на сумму налоговых вычетов. В данном случае сумма

налога, подлежащая уплате в бюджет, принимается равной нулю,

так как сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов

и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику:

433603,39 - 81310,28 = 344153,14 руб.

Итоговые результаты расчетов

По результатам расчетов ООО ≪Эффект≫ в течение квартала должно

оплатить:

1) единый налог на вмененный доход —18954 руб.;

2) налог на рекламу —72,54 руб.;

3) налог на пользователей автомобильных дорог —1353,32 руб.;

4) налог с владельцев транспортных средств —54 руб.;

5) единый социальный налог —13743,38 руб.;

6) страховой взнос на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

115,81 руб.;

7) сбор на нужды образовательных учреждений —126,31 руб.;

8) целевой сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство

территорий —22,94 руб.;

9) налог на имущество —1107,59 руб.;

10) налог на прибыль —44576,98 руб.

ООО ≪Эффект≫ должно выступить налоговым агентом при оплате

подоходного налога с доходов работников предприятия в сумме

3364,87 руб.

Оно должно также возместить из бюджета 352 293,11 руб. в счет

оплаты НДС.

Всего налоговые обязательства ООО ≪Эффект≫ составляют

80 126,87 руб.