Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

5.7. Акцизы

Экономическое содержание. Акцизы представляют собой один

Из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих

и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий

косвенный налог, акцизы формируют цену товара и фактически

его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы

являются вторым по величине косвенным налогом после

налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов,

входящих в налоговую систему России, действует только в отношении

отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых

≪подакцизными≫. При достаточно высоких ставках налогообложения

акцизы играют весьма существенную роль в финансовом

положении налогоплательщиков с точки зрения обеспечения сбыта

подакцизной продукции.

Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные

и реализуемые на территории Российской Федерации, но

и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Законодательная база. Глава 22 Налогового кодекса РФ; постановление

Правительства РФ от 12 июля 1999 г. 797 ≪Об обязательной

маркировке специальными марками алкогольной продукции,

производимой на территории Российской Федерации≫

(с последующими изменениями и дополнениями); постановление

Правительства РФ от 22 марта 1999 г. 320 ≪О порядке освобождения

от маркировки производимой на территории Российской

Федерации алкогольной продукции, упаковка которой не позволяет

осуществлять маркировку специальными марками≫ (с последующими

изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики. Плательщиками акцизов по подакцизным

товарам являются производящие и (или) реализующие их:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с

перемещением товаров через таможенную границу Российской

Федерации.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками

в том случае, если они совершают операции, подлежащие

налогообложению акцизами.

Вместе с тем в определении налогоплательщика в том случае,

когда производственная деятельность осуществляется по договору

простого товарищества (договору о совместной деятельности),

имеются определенные особенности.

Налогоплательщики —участники этого договора несут солидарную

ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза.

Вместе с тем Налоговым кодексом установлено, что лицом,

исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы

акциза, является лицо, ведущее дела простого товарищества или

договора о совместной деятельности.

В случае если ведение дел простого товарищества или договора

о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участ-

никами, они самостоятельно определяют участника, исполняющего

обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза.

Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика,

предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом считаются

операции по производству и (или) реализации акцизных товаров,

указанные в Налоговом кодексе РФ.

I. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта

коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии

и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей

этилового спирта более 9 %, кроме продукции, поименованной в

ст. 181 Налогового кодекса РФ (не включаются: спиртосодержащие

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства,

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную

регистрацию в уполномоченных федеральных органах и

внесенные в государственные реестры лекарственных средств и

зарегистрированных ветеринарных препаратов, а также лекарственные,

лечебно-профилактические средства, включая гомеопатические

препараты, изготовленные аптечными организациями по индивидуальным

рецептам).

Не является подакцизной парфюмерно-косметическая продукция,

прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных

федеральных органах исполнительной власти, а также спиртосодержащие

отходы, образующиеся при производстве этилового спирта

из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие

дальнейшей переработке или использованию для технических целей

и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из

пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово¬

дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с

объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением

виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия.

Ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные

использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или)

Драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя

свыше 112,5 кВт (150 л.с);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)

двигателей.

II. Подакцизным минеральным сырьем признается:

природный газ.

Объект налогообложения приводится в табл. 5.5.

Таблица 5.5

Объект налогообложения акцизами. Объект налогообложения

при совершении операций с подакцизными товарами и операции,

освобождаемые от налогообложения (кроме операций

с природным газом)

Окончание табл. 5.5

Объект налогообложения

Реализация на территории РФ

лицами произведенных ими

подакцизных товаров, в том числе:

реализация предметов залога и

передача подакцизных товаров

по соглашению о предоставлении

отступного или новации;

передача подакцизных товаров

на безвозмездной основе,

использование их при натуральной

оплате

Продажа лицами переданных им

на основании приговоров или

решений судов конфискованных

и (или) бесхозных подакцизных

товаров, подакцизных товаров, от

которых произошел отказ в пользу

государства и которые подлежат

обращению в государственную

собственность

Передача в структуре организации

произведенных подакцизных

товаров для дальнейшего

производства неподакцизных

товаров

Операции, не подлежащие

налогообложению

Реализация денатурированного

этилового спирта из всех видов

сырья и спиртосодержащей

денатурированной продукции

организациям по специальным

разрешениям на их поставку в

пределах выделенных квот,

утвержденных уполномоченными

федеральными органами исполнительной

власти

Первичная реализация (передача)

конфискованных и (или)

бесхозных подакцизных товаров,

подакцизных товаров, от которых

произошел отказ в пользу

государства и которые подлежат

обращению в государственную

собственность, на промышленную

переработку под контролем

таможенных и (или) налоговых

органов или на уничтожение

Передача подакцизных товаров

одним структурным подразделе- J

нием организации, не являющим-

ся самостоятельным налогоплательщиком,

для производства

других подакцизных товаров

другому такому же структурному

подразделению этой организации,

а также передача в структуре

организации произведенного

этилового спирта из непищевого

сырья для производства неподакцизных

товаров

Объект налогообложения

Ввоз подакцизных товаров на

таможенную территорию РФ

Первичная реализация подакцизных

товаров, происходящих и

ввезенных на территорию РФ с

территории государств—участников

Таможенного союза без

таможенного оформления.

Реализация организациями с

акцизных складов алкогольной

продукции, приобретенной от

налогоплательщиков —производителей

указанной продукции

либо с акцизных складов других

организаций.

Передача произведенных подакцизных

товаров на переработку

на давальческой основе.

Передача на территории РФ лицом

произведенных им из давальче-

ского сырья либо другим лицам, в

том числе получение указанных

подакцизных товаров в собственность

в счет оплаты услуг по производству

подакцизных товаров из

давальческого сырья.

Передача на территории РФ

лицами произведенных ими подакцизных

товаров для собственных

нужд.

Передача на территории РФ

лицами произведенных ими подакцизных

товаров в уставный капитал

организаций, в паевые

фонды кооперативов, а также в

качестве взноса по договору

простого товарищества

Операции, не подлежащие

налогообложению

Ввоз на таможенную территорию

РФ подакцизных товаров, от

которых произошел отказ в пользу

государства и которые подлежат

обращению в государственную

собственность

Реализация подакцизных товаров,

помещаемых под таможенный

режим экспорта за пределы

территории РФ

Налоговая база. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных

налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости

от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок

определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров

в натуральном выражении —по подакцизным товарам, в отношении

которых установлены твердые (специфические) налоговые

ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных

товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок,

без учета акциза, НДС и налога с продаж —по подакцизным товарам,

в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки

(в процентах на единицу измерения). При этом налоговая база

увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные

товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов

специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента

(дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту

либо иначе связанные с оплатой указанных товаров;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная

исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем

налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных

цен без учета акциза, НДС и налога с продаж —по подакцизным

товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах)

налоговые ставки при безвозмездной передаче, совершении

товарообменных (бартерных) операций, а также при натуральной

оплате труда подакцизными товарами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного

товара.

При реализации подакцизного минерального сырья налоговая

база определяется:

1) как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленная

исходя из применяемых цен, но не ниже государственных

регулируемых цен, с учетом предоставленных в установленном

порядке скидок без НДС и надбавки для газораспределительных

организаций при реализации транспортированного (поставленного)

газа непосредственно потребителям минуя газораспределительные

организации —по природному газу;

2) как стоимость реализованной продукции за вычетом таможенных

пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами

территории Российской Федерации —при реализации природного

газа на экспорт (в случае реализации в государства СНГ без НДС).

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика,

полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту

Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ, действующему

на дату реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного

минерального сырья.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию

Российской Федерации налоговая база определяется:

по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические)

налоговые ставки —как объем ввозимых подакцизных

товаров в натуральном выражении;

по товарам, в отношении которых установлены адвалорные

(в процентах) налоговые ставки, —как сумма их таможенной стоимости

и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по

производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых

налогом по разным ставкам. Если раздельный учет не

ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям.

При этом сумма налога будет исчисляться исходя из максимальной

применяемой налогоплательщиком налоговой ставки от указанной

единой налоговой базы.

Налоговая ставка. Налогообложение подакцизных товаров производится

по единым на всей территории России налоговым ставкам

(табл. 5.6), которые могут пересматриваться только путем внесения

изменений в Налоговый кодекс РФ.

Таблица 5.6

Налоговые ставки

Вид подакцизного товара

Этиловый спирт из всех видов сырья

(за исключением спирта-сырца)

Алкогольная продукция с объемной

долей этилового спирта свыше 25 %

(за исключением вин) и спиртосодержащая

продукция

Алкогольная продукция с объемной

долей этилового спирта от 9 до 25 %

включительно (за исключением вин)

Алкогольная продукция с объемной

долей этилового спирта до 9 %

включительно (за исключением вин)

Вина (за исключением натуральных):

виноградные специальные, оригинальные

(крепленые), плодовые

(крепленые), вермуты

Налоговая ставка за единицу

измерения или в %

14 руб. 11 коп. за 1 л

безводного этилового спирта

98 руб. 78 коп. за 1 л

безводного этилового спирта,

содержащегося в

подакцизных товарах

72 руб. 91 коп. за 1 л

безводного этилового спирта,

содержащегося в

подакцизных товарах

50 руб. 60 коп. за 1 л

безводного этилового спирта,

содержащегося в

подакцизных товарах

41 руб. 20 коп. за 1 л

безводного этилового спирта,

содержащегося в

подакцизных товарах

Окончание табл. 5

По подакцизным товарам, по которым установлены твердые

(специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет

собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров

в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении

которых установлены адвалорные (процентные) налоговые

ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных

или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен

реализации без учета акциза, налога на добавленную стоимость и

налога с продаж. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из

средних цен реализации, действовавших в предыдущем месяце, а

при их отсутствии —исходя из рыночных цен.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный

месяц.

Налоговые льготы. Акцизы являются единственным налогом в

налоговой системе Российской Федерации, по которым федеральным

законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам

Особенности налогообложения алкогольной продукции. В гл. 22

Налогового кодекса установлены и определены особенности применения

налоговых ставок в отношении алкогольной продукции.

В связи с этим при реализации налогоплательщиками —производителями

алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение

осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 %

соответствующих установленных законом ставок.

При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями

с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере

50 % соответствующих установленных законом ставок.

В случае же реализации налогоплательщиками —производителями

алкогольной продукции по другим направлениям, и прежде

всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным

законом налоговым ставкам.

По этим же установленным законом ставкам осуществляется

налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на территорию

России.

Порядок расчета и уплаты акциза. Сумма налога по подакцизным

товарам, на которые установлена твердая ставка, определяется

как произведение соответствующей ставки и налоговой базы:

Сумма акциза = Объект обложения •Ставка акциза.

Например, произведено и реализовано 500 л этилового спирта.

Ставка акциза на спирт составляет 12 руб. за один литр. Сумма

акциза будет равна 6000 руб.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их

ввозе на территорию России), в отношении которых установлены

адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой

ставке процентная доля налоговой базы.

Вид подакцизного товара

Вина шампанские и вина игристые

Вина натуральные (за исключением

шампанских, игристых)

Пиво с нормативным (стандартизированным)

содержанием объемной

доли этилового спирта до 8,6 %

включительно

Пиво с нормативным (стандартизированным)

содержанием объемной

доли этилового спирта свыше 8,6 %

Табачное сырье, табачные отходы,

прочий промышленно изготовленный

табак и промышленные заменители

табака, используемые в качестве сырья

для производства табачной продукции

Табачные изделия:

табак трубочный

табак курительный

сигареты

сигариллы, сигареты с фильтром

длиной свыше 85 мм

сигареты с фильтром 1, 2, З и

4-го классов по ГОСТу

сигареты без фильтра,

папиросы

Ювелирные изделия

Автомобили легковые с мощностью

двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.)

включительно

Автомобили легковые с мощностью

двигателя свыше

67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт

(150 л.с.) включительно

Автомобили легковые с мощностью

двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с ) ,

мотоциклы с мощностью двигателя

свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

Природный газ, реализуемый на

территории России

Налоговая ставка за единицу

измерения или в %

10 руб. 58 коп. за 1 л

1 руб. 20 коп. за 1 л

3 руб. 70 коп. за 1 л

3 руб. 70 коп. за 1 л

0 %

453 руб. 60 коп. за 1 кг

185 руб. 92 коп. за 1 кг

11 руб. 20 коп. за 1 шт.

84 руб. за 1000 шт.

61 руб. 60 коп. за 1000 шт.

11 руб. 20 коп. за 1000 шт.

5%

0 руб. за 0,75кВт (1 л.с.)

11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт

(1л. с.)

112 руб. за0,75кВт(1 л.с.)

15%

При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по

готовому подакцизному товару, как и в случае с НДС, используются

налоговые вычеты.

Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику

право уменьшить в определенных случаях общую сумму акциза на

установленные налоговые вычеты.

В частности, вычетам подлежат:

суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком

при приобретении подакцизных товаров или

уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных

в дальнейшем в качестве сырья для производства

других подакцизных товаров;

в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из да-

вальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные

товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные

продавцами и уплаченные собственником указанного даваль-

ческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе

этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую

территорию, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные

собственником этого давальческого сырья при его производстве;

суммы налога, уплаченные на российской территории по этиловому

спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному

для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были

использованы для производства алкогольной продукции.

Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно

на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые

налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров,

а при ввозе товаров из-за рубежа —на основании таможенных

деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в

Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы

налога.

При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически

уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных

товаров или фактически уплаченные при ввозе в Россию

подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных

товаров, по которым на территории России уже был уплачен

акциз, налоговые вычеты должны производить при представлении

налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих

факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем

стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет,

по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком

по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей

сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные

документально вычеты.

Сумма налога по реализации или передаче подакцизного минерального

сырья определяется также по итогам каждого налогового

периода как общая сумма налога.

В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных

товаров, ввезенных с территории государств —участников

Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, подлежащая

уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из

общей суммы исчисленного налога.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде

превысит общую сумму налога, исчисленную по реализованным

подакцизным товарам, налогоплательщик не должен уплачивать

акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения

должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих

в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Российское налоговое законодательство установило следующие

сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров

и подакцизного минерального сырья.

Уплата налога при реализации подакцизных товаров, а также

подакцизного минерального сырья в случаях, когда дата реализации

определена налогоплательщиком как день оплаты указанной

продукции, производится исходя из фактической реализации за

истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца,

следующего за отчетным месяцем.

При реализации налогоплательщиком произведенных им остальных

подакцизных товаров уплата налога производится исходя

из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый

период в следующие сроки:

по спирту этиловому, по спиртосодержащей продукции, алкогольной

продукции и пиву, реализованным с 1-го по 15-е число

включительно отчетного месяца —не позднее 30-го числа месяца,

следующего за отчетным месяцем.

Если эта продукция реализована с 16-го по последнее число

отчетного месяца, то срок уплаты налога установлен не позднее

15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации

алкогольной продукции оптовыми организациями, а также при

реализации нефти и стабильного газового конденсата, а также других

подакцизных товаров.

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков также представлять

в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую

декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего

за отчетным месяцем.

Особенности уплаты акциза при продаже акцизных марок. Постановлением

Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. 319 была

введена маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия,

табак и табачную продукцию.

Продажа марок акцизного сбора на алкогольную продукцию,

производимую на территории России, осуществляется территориальными

органами Министерства по налогам и сборам РФ только

организациям —производителям (включая розлив) алкогольной

продукции, имеющим лицензию на право производства (розлива)

маркируемой продукции.

Маркировка продукции осуществляется марками, образцы которых

утверждены Минфином России совместно с Министерством

по налогам и сборам РФ и Минсельхозом России в трех вариантах:

размерами в 160 х 20, 90 х 20 и 65 х 16 мм.

Марки акцизного сбора имеют степень защиты, исключающую

возможность их подделки и нумерацию кодов регионов, выдающих

марку. Выбор применяемых марок осуществляется предприятиями

в зависимости от технических параметров маркировочных

аппаратов, установленных на предприятии.

Пример. Приведем налоговый расчет и заполним декларацию по акцизам

за май 2002 г. на примере предприятия, производящего и реализующего

винно-водочные изделия двух видов.

Предприятие, производящее алкогольную продукцию, реализовало в

мае: с 1 по 15 мая 300 л вина игристого и 400 л вина натурального; с 16 по

31 мая —300 л вина игристого и 600 л вина натурального. При этом

ставка акциза составляет 9 руб. 45 коп. за 1 литр по вину игристому и 3 руб.

15 коп. —по вину натуральному. Сумма акциза составит:

Вино

Игристое

Натуральное

Всего

С 1 по 15 мая

3174(300 10,58)

1260 (400 3,15)

4434

С 16 по 31 мая

3174(300 * 10,58)

1890 (600 * 3,15)

5064

Итого предприятие уплатит в бюджет 9498 руб.