Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

11.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

11.2.1. Виды налоговых правонарушений

и санкции за их совершение

Налоговая санкция — мера ответственности за совершение налогового

правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных

взысканий (штрафов) в установленных НК РФ размерах.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства

размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два

раза по сравнению с установленным соответствующей статей НК РФ

размером за совершение налогового правонарушения.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым

к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство,

отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается

на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений

налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение

в отдельности без поглощения менее строгой санкции более

строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику

сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах

и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит

перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или

налогового агента только после перечисления в полном объеме этой

суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной

гражданским законодательством РФ.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в

судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о

взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения

налогового правонарушения и составления соответствующего

акта {срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении

или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения

срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения

налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о

прекращении уголовного дела.

Санкции за совершение налоговых правонарушений приведены в

табл. 5.

11.2.2. Взыскание налоговых санкций

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного

лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения

соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в

суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение

налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику

(иному лицу) добровольно уплатить соответствующую

сумму налоговой санкции. В случае, если налогоплательщик (иное

лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил

срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается

в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой

санкции, установленной НК РФ, за совершение данного

налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации

или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а

с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимате'-

лем, — в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются

решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в

процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления

Таблица 5

Размеры установленных штрафов за совершение отдельных видов налоговых правонарушений

(ст. 116-1291 НКРФ)

•и

К9

Виды налоговых правонарушений

I

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи

заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии

признаков налогового правонарушения

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи

заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более

90 дней

Ведение деятельности организацией или индивидуальным

предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

Ведение деятельности организацией или индивидуальным

предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

более 3 месяцев

Нарушение налогоплательщиком установленного срока

представления в налоговый орган информации об открытии или

закрытии им счета в каком-либо банке

Непредставление налогоплательщиком в установленный

законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации

в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков

налогового правонарушения

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в

налоговый орган в течение более 180 дней по истечении

установленного законодательством о налогах срока представления

такой декларации

Статья

НКРФ

2

П6

116

117

117

118

119

119

Размер штрафа

3

5 тыс. руб.

10 тыс. руб.

10% от доходов, полученных в течение указанного

времени в результате такой деятельности, но не менее

20 тыс. руб.

20% от доходов, полученных в период деятельности

без постановки на учет более 90 дней

5 тыс. руб.

5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на

основе этой декларации, за каждый полный или

неполный месяц со дня, установленного для ее

представления, но не более 30% от указанной суммы и

не менее 100 руб.

30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе

этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей

уплате на основе этой декларации, за каждый полный

или неполный месяц начиная со 181-го дня

Продолжение табл. 5

1

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или)

расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния

совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии

признаков налогового правонарушения*

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового

периода

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения

налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других

неправомерных действий (бездействия)

Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122, совершенные умышленно

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм

налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и

(или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком

(налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных

сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

2

120

120

120

122

122

123

125

126

3

5 тыс. руб.

15 тыс. руб.

10% от суммы неуплаченного налога, но не менее

15 тыс. руб.

20% от неуплаченных сумм налога

40% от неуплаченных сумм налога

20% от суммы, подлежащей перечислению

10 тыс. руб.

50 руб. за каждый непредставленный документ

Окончание табл. 5

1

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,

выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее

документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о

налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное

уклонение от предоставления таких документов либо предоставление

документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое

деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах

и сборах

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица,

вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве

свидетеля

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача

заведомо ложных показаний

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в

проведении налоговой проверки

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление

переводчиком заведомо ложного перевода

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом

сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при

отсутствии признаков налогового правонарушения

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

2

126

128

128

129

129

129'

129'

3

5 тыс. руб.

1 тыс. руб.

3 тыс. руб.

500 руб.

1 тыс. руб.

1 тыс. руб.

5 тыс. руб.

* 11од грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов,

или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года)

несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,

материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности

за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может

направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном

гражданским процессуальным законодательством РФ и арбитражным

процессуальным законодательством РФ. Эти правила действуют

также в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за

нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с

перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к

организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются

арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным

законодательством РФ. Дела о взыскании налоговых санкций по иску

налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными

предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в

соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании

налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством

об исполнительном производстве РФ.

11.3. Обязанности банков, виды нарушений банком

обязанностей и ответственность за их совершение

11.3.1. Обязанности банков по исполнению поручений

на перечисление налогов (сборов) и решений

о взыскании налогов и сборов

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового

агента на перечисление налога (поручение на перечисление налога)

в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также

решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных

средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности,

установленной гражданским законодательством. Поручение на

перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется

банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения

такого поручения или решения, если иное не предусмотрено

НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не

взимается.

При предъявлении в обособленное подразделение банка, не имеющее

корреспондентского счета (субсчета), физическим лицом поручения

на перечисление налога течение указанного срока для исполнения

банком поручения на перечисление налога продлевается на время доставки

в установленном порядке такого поручения организацией связи

федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области

связи, в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский

счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или

налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений

на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие

бюджеты (внебюджетные фонды).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей

банки несут ответственность. Применение мер ответственности

не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты

(внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие

пени. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение

одного календарного года — основание для обращения налогового

органа в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление

банковской деятельности. Указанные правила применяются

также в отношении обязанности банков по исполнению поручений

на перечисление сборов и решений о взыскании сборов.

В НК РФ установлены также обязанности банков, связанные с

учетом налогоплательщиков. Банки открывают счета организациям,

индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства

о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить

об открытии или закрытии счета организации, индивидуального

предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный

срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого

счета. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям

и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица, в порядке,

определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней

после мотивированного запроса налогового органа.

11.3.2. Виды нарушений банком обязанностей,

предусмотренных законодательством о налогах и сборах,

и ответственность за их совершение

Санкции за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством

о налогах и сборах, установлены в виде штрафов и

пеней (табл. 6).

Таблица 6

Размеры установленных санкций за нарушение банком обязанностей, предусмотренных

законодательством о налогах и сборах (ст. 132—136 НК РФ)

Виды налоговых правонарушений Статья

НКРФ

Размер санкций

Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю

без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом

органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения

налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или

закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения

налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении

налога или сбора

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о

приостановлении операций но счетам налогоплательщика, плательщика

сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому

лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога

или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии

с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед

платежами в бюджет (внебюджетный фонд)

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового

органа о взыскании налога или сбора, а также пени

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных

средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового

агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ

в банке находится инкассовое поручение налогового органа

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового

органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица, в установленный срок при отсутствии признаков правонарушения,

предусмотренного п. 2 ст. 1351 НК РФ

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа

справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица, в установленный срок

132

132

133

134

135

135

135.1

135.1

Штраф 10 тыс. руб.

Штраф 20 тыс. руб.

Пеня в размере '/150 ставки рефинансирования

Центрального банка РФ, но не более 0,2%

за каждый день просрочки

Штраф 20% от суммы, перечисленной в соответствии

с поручением налогоплательщика,

плательщика сбора или налогового агента, но

не более суммы задолженности

Пеня в размере V150 ставки рефинансирования

Центрального банка РФ, но не более 0,2%

за каждый день просрочки

Штраф 30% от не поступившей в результате

таких действий суммы

Штраф 10 тыс. руб.

Штраф 20 тыс. руб.

Штрафы, указанные в ст. 132—134 НК РФ, взыскиваются в порядке,

аналогичном предусмотренному в НК РФ порядку взыскания санкций

за налоговые правонарушения. Пени, указанные в ст. 133 и 135,

взыскиваются в порядке, предусмотренном ст. 60 НК РФ.

Административная ответственность за правонарушения в области

налогов установлена в ст. 15.3—15.9 и 15.11 Кодекса Российской Федерации

об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г.

№ 195-ФЗ (вступил в силу с 1 июля 2002 г.). Административная ответственность,

установленная в отношении должностных лиц, применяется

к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан,

осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования

юридического лица.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в

случае совершения им административного правонарушения в связи с

неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных

обязанностей. Под должностным лицом согласно КоАП РФ следует

понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными

полномочиями осуществляющее функции представителя власти,

т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными

полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости

от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные

или административно-хозяйственные функции в государственных

органах, органах местного самоуправления, государственных

и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ,

других войсках и воинских формированиях РФ.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением

организационно-распорядительных или административно-хозяйственных

функций руководители и другие работники иных организаций,

а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, несут административную ответственность

как должностные лица, если законом не установлено иное.

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке

на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного

фонда влечет наложение административного штрафа на должностных

лиц в размере от 5 до 10 МРОТ.

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на

учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного

фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет

в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда,

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц

в размере от 20 до 30 МРОТ.

Нарушение установленного срока представления в налоговый

орган или орган государственного внебюджетного фонда информации

об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

влечет наложение административного штрафа на должностных

лиц в размере от 10 до 20 МРОТ.

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах

сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту

учета влечет наложение административного штрафа на должностных

лиц в размере от 3 до 5 МРОТ.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и

сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные

органы и органы государственного внебюджетного фонда

оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений,

необходимых для осуществления налогового контроля, а равно

представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном

виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАН РФ,

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от

' 1 до 3 МРОТ; на должнортных лиц — от 3 до 5 МРОТ.

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего

государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия

частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию

актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества

и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным

совершать нотариальные действия, в установленный срок в

налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового

контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме

или в искаженном виде влечет наложение административного

штрафа в размере от 5 до 10 МРОТ.

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации

или индивидуальному предпринимателю без предъявления

ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет

наложение административного штрафа на должностных лиц в размере

от 10 до 20 МРОТ.

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации

или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка

или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного

органа о приостановлении операций по счетам этого лица

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в

размере от 20 до 30 МРОТ.

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного

срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика

сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса),

а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа,

таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда

о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней

и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) влечет

наложение административного штрафа на должностных лиц в размере

от 40 до 50 МРОТ.

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных

операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате

налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии

с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения

перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам

налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика

налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной

кредитной организации решения налогового органа, таможенного

органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении

операций по таким счетам влечет наложение административного

штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления

бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения

учетных документов влечет наложение административного штрафа

на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета

и представления бухгалтерской отчетности понимается:

S искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем

на 10%;

S искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности

не менее чем на 10%.