Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

5.1.2. Международные договоры по вопросам налогообложения

В п. 4 ст. 15 Конституции РФ зафиксировано: «Общепризнанные

принципы и нормы международного права и международные договоры

Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Если международным договором Российской Федерации установлены

иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются

правила международного договора».

В случае обнаружившегося несоответствия или противоречия между

законом и международным договором правоприменительные органы

должны применять правила международного договора. Нормы о

преимущественной силе международных договоров распространяются

на федеральные законы, законы, принимаемые субъектами РФ, другие

нормативные акты. Эти нормы касаются всех законов независимо от

времени их принятия (до или после заключения международного договора).

Приоритет норм международных договоров над нормами актов законодательства

о налогах и сборах РФ подтвержден в ст. 7 НК РФ следующим

образом: «Если международным договором Российской Федерации,

содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены

иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом

и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами

о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных

договоров Российской Федерации». Таким образом, международные

договоры по вопросам налогообложения являются составной частью

законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Международные договоры РФ, заключаемые на межгосударственном

или межправительственном уровне, подлежат ратификации Федеральным

Собранием РФ. В связи с тем, что Российская Федерация является

правопреемником СССР и признает международные договоры,

заключенные СССР, нормы ст. 7 НК РФ распространяются и на такие

договоры.

Для целей налогообложения большое значение имеют общие и специальные

соглашения об избежании двойного налогообложения доходов

и имущества (капитала), о предотвращении уклонения от налогообложения,

об обмене информацией.

5.1.3. Законодательство о налогах и сборах

в Российской Федерации

До вступления в силу части первой НК РФ общие принципы построения

налоговой системы в Российской Федерации, виды налогов,

сборов, пошлин и других платежей, права, обязанности и ответственность

налогоплательщиков и налоговых органов были определены в

Законе РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы

в Российской Федерации».

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) был принят

Государственной Думой Федерального Собрания РФ 16 июля

1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г., подписан Президентом

РФ 31 июля 1998 г. В соответствии со ст. 1 Федерального

закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части

первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с последующими

изменениями) часть первая НК РФ была введена в действие с

1 января 1999 г., за исключением положений, для которых указанным

законом были установлены иные сроки введения в действие. С этой

даты утратили силу большинство статей Закона РФ «Об основах налоговой

системы в Российской Федерации», за исключением п. 2, 3

ст. 18 и ст. 19—21, в результате чего до полного вступления в силу

части второй НК РФ сохранили силу лишь отдельные нормы этого

Закона, в частности, определяющие виды налогов и сборов, подлежащих

взиманию на территории РФ. С 1 января 2005 г. Закон РФ «Об

основах налоговой системы в Российской Федерации» утратил силу.

Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации

представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих

порядок и правила установления, введения, взимания и отмены

налогов и сборов на территории Российской Федерации. Законодательство

о налогах и сборах в Российской Федерации подразделяется

на законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное), законодательство

субъектов РФ о налогах и сборах (региональное) и нормативные

правовые акты представительных органов местного самоуправления

о местных налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и

принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и

сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит

из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии

с НК РФ. Нормативные правовые акты органов муниципальных

образований о местных налогах и сборах принимаются

представительными органами муниципальных образований в соответствии

с НК РФ.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный

бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов

в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок

исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения

действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных

налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и

других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах

и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия)

и их должностных лиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению,

введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено

НК РФ (данная норма вводится в действие со дня введения в

действие части второй НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения

по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в

Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе

осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых

органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения

к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных

платежей, а также возникающим в процессе осуществления контроля

за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных

органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения

к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах

не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Важно подчеркнуть, что до полного введения в действие части второй

НК РФ ссылки на положения НК РФ приравнивались к ссылкам на

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и

отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных

налогов.

5.1.4. Нормативные правовые акты о налогах и сборах

Нормативные правовые акты о налогах и сборах подразделяются:

а) на акты федеральных органов исполнительной власти;

б) на акты органов исполнительной власти субъектов Российской

Федерации;

в) акты исполнительных органов местного самоуправления о налогах

и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять

функции по выработке государственной политики и нормативно-

правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере

таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской

Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в

предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах

своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам,

связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут

изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять

функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в

области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права

издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим

НК РФ, если такой акт:

1) издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать

подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного

порядка издания таких актов;

2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков

сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия

налоговых органов, таможенных органов, органов государственных

внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

3) изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников

отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов,

налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов,

органов государственных внебюджетных фондов, их должностных

лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

6) разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность

или порядок действий участников отношений, регулируемых

законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых

установлены НК РФ;

8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК

РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они

используются в НК РФ.

9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному

смыслу конкретных положений НК РФ.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими

НК РФ при наличии хотя бы одного из перечисленных

обстоятельств.

Признание нормативного правового акта не соответствующим

НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено

НК РФ. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти

или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие

указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения

отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок

взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров

через таможенную границу Российской Федерации, применяются

положения, установленные ТК РФ от 28 мая 2003 г. № 61 -ФЗ.