3. Анализ косвенных расходов

Особенностью косвенных расходов является их условно-постоянный характер, т.е. они

не изменяются пропорционально изменению объема производства.

Эти расходы формируются за период, поэтому иногда называются периодическими, и

распределяются по видам продукции в соответствии с методом, принятым в учетной

политике. К косвенным (накладным) относятся расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования (если они выделяются), общепроизводственные, общехозяйственные и

коммерческие расходы.

По каждому их виду на предприятии должна быть разработана смета затрат, а при

анализе фактические затраты по статьям сравниваются с плановыми (сметными). В

случае существенных отклонений необходимо выяснить причины перерасхода или

экономии и принять соответствующее решение. Перечень статей косвенных расходов

определяется самими работниками предприятия с учетом его специфики согласно ПБУ

10/99 «Расходы организации».

Анализ может быть проведен в следующих таблицах:

Таблица 3. Анализ общепроизводственных расходов

Статьи ОПР По смете фактически отклонения

Амортизация оборудования и транспортных

средств

Эксплуатация машин и оборудования

Внутризаводское перемещение грузов

Затраты на управление цехом и содержание

прочего цехового персонала

Начисление на зарплату

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря

Содержание и ремонт зданий

Охрана труда

Потери от простоев

ИТОГО

Таблица 4. Анализ общехозяйственных расходов

Статьи ОХР По смете фактически отклонения

Зарплата административного персонала

Начисление на зарплату

Содержание охраны

Расходы на содержание и эксплуатацию

административно-хозяйственных зданий

Амортизация административно-хозяйственных

зданий

Канцелярские расходы

Почтово-телеграфные расходы

Расходы на содержание и эксплуатацию

служебного легкового транспорта

Расходы на служебные командировки

Расходы на переподготовку кадров

Проценты за кредит

Расходы на рекламу

Затраты на обеспечение нормальных условий труда

и техники безопасности

Банковские услуги

Платежи по страхованию имущества

Налоги, относимые на себестоимость продукции

Проведение испытаний, опытов, исследований

Недостачи и потери материалов и продукции за

заводских складах

Прочие непроизводительные расходы

ИТОГО

Таблица 5. Анализ коммерческих расходов

Статьи коммерческих расходов По смете фактически отклонения

Расходы на тару и упаковку

Расходы на доставку продукции

Оплата услуг транспортных организаций

Прочие

Сопоставлением фактических расходов с плановыми (сметными) выявляется

перерасход или экономия по каждой статье косвенных расходов. Некоторые статьи

затрат имеют связь с объемом выпуска продукции; их анализ проводится аналогично

анализу прямых затрат. По другим статьям определяется размер относительной

экономии при увеличении объема продукции. В составе косвенных расходов

необходимо подробно анализировать потери и непроизводительные расходы: потери от

простоев, недостач товарно-материальных ценностей, потери от переоценки, штрафы,

непроизводительные выплаты заработной платы и другие. По каждому случаю должны

быть приняты соответствующие управленческие решения. По таким статьям как

расходы на охрану труда, подготовку кадров, проведение опытов и исследований

перерасход может быть оправданным, а экономия незаслуженной. Данные отклонения

должны быть проанализированы в каждом случае.

4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

По каждому виду продукции на предприятии определяется полная себестоимость как

при планировании (составлении нормативных и плановых калькуляций), так и при

формировании фактических затрат в отчетных калькуляциях в постатейном разрезе.

Особое внимание при этом уделяется тем изделиям, которые:

- имеют наибольший удельный вес в выпуске продукции;

- являются низкорентабельными или убыточными;

- по данным маркетинговых исследований имеют возрастающий спрос;

- являются новыми и имеют наибольшие возможности для снижения затрат.

При анализе фактические затраты сравниваются с запланированными (сметными), а

также с затратами предыдущих периодов. Особое внимание при этом уделяется

прямым статьям затрат: материальным затратам и заработной плате производственных

рабочих. Для выявления влияния факторов на изменение затрат по сырью, материалам

и покупным изделиям необходима исходная информация: спецификации, сметы, цены,

тарифы. Расчет стоимости материалов и их изменения по факторам проводится в

следующей таблице:

Расчет влияния факторов на расход материалов по изделию.

Расход на

изделие

Цена за единицу Стоимость материалов

Отклонения

В том числе

за счет

Наименовани

е материалов

По

план

у

Фактиче

ски

По

плану

Факти

чески

По

план

у

Фактиче

ски в

плановы

х ценах

Факти

чески

всего

норм цен

1 2 3 4 5 6=2*

4

7=3*4 8=3*5 9=8-

6

10=7

-6

11=8

-7

По результатам анализа необходимо выявить возможности снижения

материалоемкости или трудоемкости изделий. Для этого должны быть разработаны

мероприятия по изменению техники, технологии производства, а также мероприятия

организационного характера (рациональный раскрой материалов и др.), внедрение

которых обеспечит снижение норм расхода ресурсов. Другим направлением является

выяснение причин потерь от брака и непроизводительного расхода ресурсов, их

неоправданного перерасхода, и принятие соответствующих решений.

5. Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции

Показатель затрат на один рубль продукции является обобщающим, позволяющим

увязать затраты с финансовыми результатами. Методика анализа данного показателя в

сравнении с плановым заключается в последовательном расчете и сопоставлении

показателей, полученных на основе следующих исходных данных:

1. себестоимость товарной продукции по плану (11 320 тыс. рублей)

2. плановая себестоимость фактически выпущенной продукции

(11 478 тыс.руб.)

3. фактическая себестоимость в плановых ценах и тарифах (11 447 тыс.руб.)

4. фактическая себестоимость в действующих ценах и тарифах

(11 522 тыс.руб.)

5. плановый объем товарной продукции (14 970 тыс.руб.)

6. фактический объем товарной продукции в плановых ценах

(15 026 тыс.руб.)

7. фактический объем товарной продукции в действующих ценах

(15 187 тыс.руб.)

На основе этих исходных данных рассчитываются показатели затрат на 1 рубль

товарной продукции делением себестоимости на объем продукции:

Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану = 11 320 /14 970=0,7562 рубля=75,62

коп.

Плановые затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции =

11 478/15026=0,7639 руб.=76,39 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в плановых ценах =

11447/15026=0,7618руб.=76,18 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в плановых ценах на продукцию,

но в действующих ценах на материалы = 11522/15026=0,7668 руб.=76,68 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции = 11 522/15187=0,7587 руб.

=75,87 коп.

Расчет влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

1. изменение объема и ассортимента выпущенной продукции увеличило затраты

на рубль товарной продукции на 0,77 коп. (76,39-75,62)

2. изменение себестоимости за счет изменения расхода ресурсов привело к

снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,21 коп. (76,18-76,39)

3. изменение цен на материалы и тарифов отрицательно сказалось на затратах на

рубль продукции, увеличив их на 0,50 коп. (76,68-76,18)

4. изменение цен на продукцию привело к снижению затрат на рубль товарной

продукции на 0,81 коп. (75,87-76,68), т.е. наблюдается обратное влияние роста

цен на затраты на рубль продукции.

В целом затраты на рубль товарной продукции возросли на 0,25 коп, на что оказали

влияние как внутренние, так и внешние факторы.

Наибольшее влияние на увеличение затрат оказало изменение объема и ассортимента

продукции и цен на материалы.

Положительными факторами можно признать уменьшение расхода ресурсов и

увеличение цен на продукцию, что компенсировало рост цен на материалы.

При оценке динамики затрат необходимо сделать подобный факторный анализ,

сопоставив данные отчетного и базисного периодов.

Руководство предприятия должно предусматривать снижение затрат на рубль

продукции по сравнению с предыдущими периодами, так как при тенденции к

снижению данного показателя достигается увеличение прибыли.