1. Содержание «Отчета о движении денежных средств»

В предыдущих темах был представлен бухгалтерский баланс, отражающий финансовое

состояние организации на отчетную дату, а также отчет о прибылях и убытках,

представляющий динамику финансового результата. Вместе с тем одним из самых

актуальных вопросов функционирования любой компании является вопрос о том,

откуда поступают деньги и куда они потом тратятся. Поэтому основным назначением

отчета о движении денежных средств является представление информации о

поступлениях и платежах организации, выполненных в течение отчетного периода.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить

пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации

зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в

использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, отчет о движении денежных

средств должен помочь понять причины различия между чистой прибылью и

связанными с ее получением денежными поступлениями и платежами

Практическая ценность отчета заключается в использовании информации,

представленной в отчете, для ответов на ряд специфических вопросов, связанных с

финансовым положением компании. Например, сможет ли организация погасить свои

краткосрочные или долгосрочные обязательства? Почему организация испытывает

трудности с выплатой дивидендов при наличии значительной прибыли? Достаточно ли

у организации средств для расширения производства?

В отечественной практике отчет о движении денежных средств составляется на основе

информации, учитываемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные

счета», 55 «Специальные счета в банках». Пример отчета о движении денежных

средств представлен в Приложении 13. Сумма денежных средств на начало периода,

отраженная в разделе 1 «Остаток денежных средств на начало года», должна

соответствовать строке 260 (на начало периода) бухгалтерского баланса.

Раздел 2 «Поступило денежных средств» и раздел 3 «Направлено денежных средств»

составляются в целом по организации и в том числе в разрезе трех видов деятельности:

текущей, инвестиционной и финансовой.

Деление деятельности на три вида в отечественной практике имеет определенные

отличия от МСФО 7 (Международного стандарта финансовой отчетности № 7 «Отчет о

движении денежных средств).

В отечественной практике под текущей деятельностью понимается деятельность

организации, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли

(производство продукции, выполнение строительных и ремонтных работ, торговля,

общественное питание, сдача имущества в аренду и т.п.) либо не имеющая извлечение

прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Под инвестиционной деятельностью – деятельность организации, связанная с

приобретением и продажей внеоборотных активов. Под финансовой деятельностью –

деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых

вложений.

Основное отличие отечественной практики и МСФО заключается в определении

финансовой деятельности В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность – это

поступления денежных средств от выпуска акций или иных акционерных

инструментов; поступления денежных средств от выпуска долговых обязательств,

кредитов и других краткосрочных и долгосрочных заимствований; денежные платежи

акционерам в связи с приобретением или выкупом акций организации; денежные

платежи, связанные с возвратом заемных денежных средств; денежные платежи

арендатора в счет уменьшения существующих финансовых обязательств, относящихся

к финансовому лизингу. Отличия классификации следует учитывать при

использовании зарубежных методик для анализа отчета о движении денежных средств,

составленного по российским стандартам.

Сумма, отраженная в разделе 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного

периода», должна соответствовать строке 260 (на конец периода) бухгалтерского

баланса. Для контроля правильности составления отчета о движении денежных средств

используют следующее уравнение:

Он + П = Р + Ок,

где

Он – остаток денежных средств на начало периода;

П - поступило денежных средств за отчетный период;

Р - израсходовано денежных средств за отчетный период;

Ок – остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Проверка правильности составления отчета возможно только по графе 3 отчета, где

отражаются остатки и движение денежных средств в целом по организации.