Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

5.1. Налоговый кодекс России и инвестиции в НИОКР

В России практика налогообложения значительно отличается от стандартов стран ОЭСР.

Основные положения по налогообложению содержатся в Статье 262 Главы 25 "Налог на

прибыль организаций" НК РФ. Возможны два варианта списания расходов на НИОКР для

4 В данной работе не рассматривается проблема эффективности налоговых стимулов для инвестиций в НИОКР

и связь между налоговыми стимулами и экономическим ростом. Краткое обсуждение этих вопросов для стран

ОЭСР можно найти в OECD: Fiscal Measures to Promote R&D and Innovation (1996).

целей налогообложения: а) когда НИОКР дали положительный результат, что подтверждено

актом сдачи-приемки выполненных работ при соблюдении условия, что результаты этих ис-

следований будут использованы в производстве и/или реализации товаров (работ, услуг) и

б) когда НИОКР не дали положительного результата.

Если НИОКР дали положительный результат. Все расходы, вне зависимости от их со-

става — покупка оборудования, затраты на создание сооружений, строений, установок,

приобретение машин, оборудования, заработная плата ИТР, рабочим и т.п., суммируются и

в категории "прочих" расходов учитываются в целях налогообложения равномерно в тече-

ние трех лет с момента завершения работ. Это возможно после подписания акта сдачи-

приемки выполненных работ при условии, что результаты этих исследований будут ис-

пользованы в производстве. Это правило в равной мере относится к НИОКР, выполняемым

самостоятельно или сторонней специализированной фирмой. Согласно НК РФ, ни один вид

затрат не может быть списан единовременно, как это часто практикуется в странах ОЭСР.

На протяжении всего процесса выполнения НИОКР затраты не могут быть учтены в целях

налогообложения.

Возможен и иной способ учета НИОКР: после подписания акта сдачи-приемки выполненных

работ и при условия, что результаты исследований будут использованы в производстве, ор-

ганизация, приобретающая исключительное право (патент, лицензия) на НИОКР, должна

сформировать стоимость нематериального актива (определяется равной понесенным затра-

там) и учитывать его как нематериальный актив. Такие нематериальные активы, согласно

нынешним положениям НК РФ, не облагаются налогом на имущество. Эти активы могут

амортизироваться в течение срока действия патента (ст. 257 НК РФ). В случае невозможно-

сти определения срока полезного использования объекта нематериального актива срок уста-

навливается в расчете 10 лет. На эти активы может начисляться амортизация по стандартным

нормам, которые относятся к материальным активам и зависят от природы актива, в котором

будут воплощены НИОКР — оборудование, материалы и т.п. Нормы и правила амортизации

в этом случае будут совпадать с правилами для материальных активов.

Расходы на НИОКР не дали положительного результата. После официального при-

знания этого факта они учитываются в целях налогообложения равномерно в течение

трех лет, но в размере, не превышающем 70% фактически понесенных расходов. Ситуа-

ции, когда налоговая база фирмы оказывается недостаточной для списания расходов, в

НК впрямую не рассматривается. Из налоговой практики известно, что не разрешается

переносить вперед (в будущее) те суммы расходов, которые невозможно было вычесть из

налоговой базы в связи с ее недостаточностью. Это означает, что только сравнительно

крупные фирмы с диверсифицированной деятельностью и, соответственно, с достаточной

налоговой базой могут списывать разрешенные к вычету расходы на НИОКР в течение

3-х лет.

Также следует отметить, что в российской практике пока нет налоговых кредитов на инве-

стиции в НИОКР.