Авторы: 147 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  180 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


загрузка...

3.3 Анализ затрат, произведенных организацией

Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, кок количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации. Расчет влияния выручки на прибыль организации будет приведен ниже, а сейчас проанализируем затраты.

Таблица 3.1.

Факторный анализ прибыли.

Показатели

Код строки

За от-четный период

За анало-гичный период прошлого года

Отклоне-ние (+,-)

Уровень в % к выручке в отчетном периоде

Уровень в % к выручке в базис-ном периоде

Отклоне-ние уровня

(+,-)

1

2

3

4

5=3-4

6

7

8=6-7

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (В)

010

106969

99017

+7952

100

100

-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)

020

69744

70203

-459

65,2

70,9

-5,7

В том числе:

продукции

011

88988

80504

+8484

83,2

81,3

+1,9

товаров

012

12533

14652

-2119

11,7

14,8

-3,1

услуг промышленного характера

013

5448

3861

+1587

5,1

3,9

+1,2

Коммерческие расходы (КР)

030

5562

594

+4968

5,2

0,6

+4,6

Управленческие расходы (УР)

040

3102

198

+2904

2,9

0,2

+2,7

Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (ПП)

050

28561

28022

+539

26,7

28,3

-1,6

Проценты полученные (%пол)

060

1610

4654

-3044

1,5

4,7

-3,2

Проценты к уплате (%упл)

070

3102

4188

-1086

2,9

4,2

-1,3

Доходы от участия в других организация (ДрД)

080

4814

1064

+3750

4,6

1,1

+3,5

Прочие операционные доходы (ПрОД)

090

749

600

+149

0,7

0,6

+0,1

Прочие операционные расходы (ПрОР)

100

11344

3584

+7760

10,6

3,6

+7,0

Показатели

Код

строки

За от-

четный

период

За анало-

гичный

период

прошлого

года

Отклоне-

ние (+,-)

Уровень в

% к

выручке в

отчетном

периоде

Уровень в

% к

выручке в

базис-ном

периоде

Отклоне-

ние

уровня

(+,-)

1 2 3 4 5=3-4 6 7 8=6-7

Прочие внереализационные доходы (ВнД)

120

1604

495

+1109

1,5

0,5

+1,0

Прочие внереализационные расходы (ВнР)

130

642

1715

-1073

0,6

1,7

-1,1

Прибыль (убыток) до налого-обложения (стр_________. 050+060-070 +080+090-100+120-130) (ПБ)

140

22250

25348

-3098

20,8

25,6

-4,8

Налог на прибыль (н/п)

150

6675

8872

-2197

-

-

-

Прибыль (убыток) от обычной деятельности (ПОД)

160

15575

16476

-901

14,6

16,6

-2,0

Чрезвычайные доходы (ЧД)

170

-

-

-

-

-

-

Чрезвычайные расходы (ЧР)

180

-

-

-

-

-

-

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр. 160+170-180) (ПЧ)

190

15575

16476

-901

14,6

16,6

-2,0

Признаки классификации затрат:

По экономическим элементам:

􀂾 материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия…);

􀂾 затраты на оплату труда;

􀂾 отчисления на социальные нужды;

􀂾 амортизация основных средств;

􀂾 прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

По статьям калькуляции себестоимости:

􀂾 сырье и материалы;

􀂾 возвратные отходы (вычитаются);

􀂾 покупные изделия и полуфабрикаты;

􀂾 топливо и электроэнергия на технологические цели;

􀂾 основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

􀂾 отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

􀂾 расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

􀂾 общехозяйственные расходы;

􀂾 потери от брака;

􀂾 прочие производственные расходы;

􀂾 коммерческие расходы.

По способу отнесения на себестоимость продукта:

􀂾 прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

􀂾 косвенные связаны с производством нескольких продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

􀂾 явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства и промежуточных изделий. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг; оплата транспортных расходов и др.

􀂾 неявные (имплицитные) – это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в

собственности предприятия как юридического лица. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но вполне реальны: использование помещения или транспорта, принадлежащего владельцу предприятия. Они равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности.

По отношению к объему производства:

􀂾 постоянные расходы – остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация; аренда помещений; налог на имущество; повременная оплата труда рабочих; зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.

􀂾 переменные расходы – изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата; сырье и материалы; технологическое топливо, электроэнергия; налоги и отчисления от сдельной зарплаты; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.

Анализ затрат по элементам.

Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 3.2, таблица 3.3, таблица 3.4).

Таблица 3.2.

Анализ затрат организации по элементам (руб.).

За предыдущий год

За отчетный год

Отклонения (+,-)

Виды затрат

сумма

уд. вес, %

сумма

уд. вес, %

суммы

уд. веса, %

Темп роста, %

1. Материальные затраты

46142

64,99

37239

47,49

-8903

-17,50

80,7

2. Затраты на оплату труда

13295

18,73

20942

26,71

+7647

+7,98

157,5

3. Отчисления на социальные нужды

5603

7,89

9339

11,92

+3736

+4,06

157,5

4. Амортизация основных средств

4147

5,84

6542

8,34

+2395

+2,50

157,8

5. Прочие затраты

1808

2,55

4346

5,54

+2538

+2,99

204,4

Итого

70995

100

78408

100

+7413

-

110,4

Таблица 3.3.

Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам.

Цех

в том числе по видам продукции

Виды затрат \ Затратные центры

АУП

Отдел снаб-жения

Отдел проек-тиро-вания

Техническое обслужива-ние и ремонт

всего

К1

К2

КЗ

Отдел сбыта

Общая сумма затрат

1

2

3

4

5

6=7+8+9

7

8

9

10

11=2+3+4+5+6+10

1. Материальные затраты

- сумма

- в % к общей сумме

2606 7,00

5585 15,00

2979 8,00

3724 10,00

16757 45,00

7767 20,86

2405 6,46

6585 17,68

5588 15,01

37239 100

2. Затраты на оплату труда

- сумма

- в % к общей сумме

7387 35,27

1275 6,09

1071 5,11

1680 8,02

8189 39,10

3796 18,13

1175 5,61

3218 15,37

1340 6,40

20942 100

3. Отчисления на социальные нужды - сумма

- в % к общей сумме

2807 30,06

934 10,00

406 4,35

838

8,97

3742 40,07

1854 19,85

446 4,78

1442 15,44

612 6,55

9339 100

4. Амортизация

- сумма

- в % к общей сумме

457 6,99

523 7,99

-

1308

19,99

3925 60,00

-

-

-

329 5,03

6542 100

5. Прочие затраты - сумма

- в % к общей сумме

460 10,58

1018 23,42

315 7,25

610

14,40

-

-

-

-

1943 44,71

4346 100

ИТОГО

- сумма

- в % к общей сумме

13717 17,49

9335 11,91

4771 6,08

8160

10,41

32613 41,59

13417 17,11

4026 5,13

11245 14,34

9812 12,51

78408 100

Таблица 3.4.

Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1

Базисный период

Отчетный период

Отклонение стоимости (+,-)

в том числе за счет

Материалы

Коли-чест-во

Цена едини-цы ма-териала, руб.

Стои-мость, руб.

Коли-чество

Цена едини-цы ма-териала, руб.

Стои-мость, руб.

Отчетн-ая стои-мость в сопоста-вимых ценах, руб.

всего

коли-чества

цены

1

2

3

4=2*3

5

6

7=5*6

8=5*3

9=7-4

10=8-4

11=7-8

1. Отпущено в про-изводство материала «А»

1.1. Отходы:

а) возвратные

б) безвозвратные

900

110

40

6,73

4,68

-

6057

515

-

755

98

52

7,50

4,68

-

5662

459

-

5081

-

-

-395

-25

+81

-976

-25

+81

+581

-

-

1.2. Расход на изделие (п.1-п.1.1)

750

-

5542

605

-

5203

-

-339

-920

+581

2. Материал «Б»

520

6,05

3146

556

4,05

2252

3364

-894

+218

-1112

3. Материал «В»

300

1,80

540

-

-

-

-

-540

-

-

4. Материал «Д»

-

-

-

300

1,04

312

540

+312

-

-228

Итого на изделие

-

-

9228

-

-

7767

-

-1461

-702

Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 3.2.). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб., или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли – на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходовав частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.

Далее, используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать (см. таблицу 3.3).

Анализ данных таблицы 3.3 нужно проводить в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Данные отчетного года показывают, что почти по всем элементам затрат наибольший удельный вес приходится на производственный цех. Значительная часть затрат приходится на отделы снабжения и сбыта. Наименьшая часть расходов приходится на отдел проектирования. Наиболее затратоемкими являются продукты К1 и Кз.

Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.

Предприятие может иметь значительно больше затратных центров, чем приведено в таблице 3.3, и учитывать разное количество видов затрат. Всю работу по распределению затрат качественно можно выполнить только с использованием компьютера.

Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, материальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).

Данные таблицы 3.4 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в отчетном периоде составили 7767 руб., что на 1461 руб. меньше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:

а) расход материала «А» сократился на 115 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 967 руб. [6,73 х (755 - 900)];

б) сокращение возвратных отходов (это остатки сырья, образовавшиеся в процессе изготовления продукции, но они могут быть использованы в дальнейшем производстве с другими уже потребительскими свойствами, т.е. не по прямому назначению): (98 — 110) х (6,73 — 4,68) = -25 руб., т.е. сокращение возвратных отходов и одновременно положительная разница между ценой на основной материал «А» и ценой использования его не по основному назначению привели к снижению и себестоимости изделия К1 на 25 руб.;

в) увеличение безвозвратных отходов материала «А» (полных потерь) на 12 единиц привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 81 руб. [6,73 х (52-40)];

􀂾 расход материла «Б» увеличился на 36 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К 1 на 218 руб.;

􀂾 итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия себестоимость изделия К1 сократилась на 702 руб. (-976 -25+81 +218= -702).

2) Изменение цены единицы материала:

􀂾 цена материала «А» увеличилась в отчетном году на 0,77 . руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 581 руб. [755 х (7,50 -6,73)];

􀂾 цена материала «Б» снизилась на 2 руб., что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1112 руб. [566 х (4,05 - 6,05)];

􀂾 итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в отчетном году 531 руб. (+581 - 1112 =-531).

3) Замена материала «В» на материал «Д». В отчетном году использовалось такое же количество материала «Д», как и в прошлом году материала «В», поэтому количественный фактор не повлиял на себестоимость изделия К1. Но цена единицы материала «Д» на 0,76 руб. меньше, чем цена материала «В», поэтому замена материала привела к снижению себестоимости изделия К1 на 228 руб. (312-54 =-228).

Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видам затраченных материалов составило:

􀂾 за счет изменения количества материалов «А», «Б» себестоимость изделия К1 снизилась на 702 руб.;

􀂾 за счет изменения цен на материалы «А», «Б», «Д» себестоимость изделия К1 снизилась на 759 руб., т.е. совокупное влияние факторов составило -1461 руб., (-702 - 531 - 228). Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям К2, КЗ и т.д. Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. Если на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от:

􀂾 трудоемкости продукции;

􀂾 уровня оплаты труда за 1 чел.-час или за единицу продукции (сдельного тарифа);

􀂾 структуры производства;

􀂾 объема производства.

В этом случае факторная модель суммы затрат на оплату труда выглядит

следующим образом:

Затраты на оплату труда = Σ(0бъем производства × Уровень трудоемкости производства единицы продукции × Сдельная тарифная ставка за 1 чел.-час или единицу продукции)

В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, подсчитывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.